优化产业结构的税制改革政策建议

　　第 6 章 政策建议
　　
　　6.1 进一步优化税制
　　
　　营改增对产业结构的调整是通过影响企业行为实现的，而在上海市的营改增实践中出现了一些政策扶持的，计划减负的企业出现了实际上的利润缩水。这其中有一部分是客观原因造成的即在上海营改增实践中外省地区还无法开出增值税专用发票导致一些运输企业无法抵扣。2011 年上海 2000 家交通运输企业其中规模以上交通运输企业 600 家，在 2012 年第一季度有 65.6%的企业出现了利润下滑现象，其中 15.6%下降超过 20%.30实际情况与利用上海市数据的 VAR 模型均反应增值税和营业税对产业结构一定阶段的负向冲击相一致，但随着时间的延长冲击会不断变小，而增值税的这一过程更为缓和。因此，在营业税改增值税初期对四挡税制应有所简化并进一步降低交通运输业的税负，以缓解短期造成的负面影响。除交通运输业以外，一些特殊行业纳入营改增中也需要对其特点进行考虑，在税制设计中要区别对待。比如在对银行业进行改革中，目前银行业采用的是计缴营业税方式，税率为 5%.同时银行行业也存在着增值税链条断裂而无法抵扣造成重复增税的问题。银行业的下游很多都是交增值税的企业，银行缴纳营业税，就无法给下游企业提供增值税发票，增值税链条断裂可以考虑给银行设置一个更为优惠的税率或者设置专项增值税。此外，对于很多不具备法人资格的银行分支机构也需要在“营改增”中充分考虑。
　　
　　6.2 扩大推广行业和范围
　　
　　营改增的初衷之一是由于现行增值税方位角债导致的增值税抵扣链条被打断无法体现增值税税收中性的特点。但是由于试点阶段上海市营改增范围仅局限于交通运输业和部分现代服务业，完善增值税抵扣链条的作用并没有得到良好的体现。交通运输业税负的上升其中就有试点范围过窄而铁路运输和公路运输未在上海试点改革之列。因此，在进一步推广营改增的改革不应该仅仅是地区的扩大还应该是行业的扩大逐步扩展到整个第三产业。首先应该在已经开始营改增试点的地区扩大行业范围如将铁路公路运输纳入其中。其次在全国其他地区推广更为完善的营改增行业范围。最终逐步扩大到覆盖整个第三产业的改革。在这一点上李克强总理在讲话中已经有所展现，在上海改革后会在更多的行业中逐步推开，在 2014 年 1 月 1 日起将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点。2014 年 6 月 1日起将电信业也被纳入营改增试点范围。2014 年上半年，李克强在《求是》杂志中明确：“2015 年基本实现‘营改增’全覆盖” .随着行业覆盖的范围的增加和地区推广的增加，部分行业和企业税负上升的问题将得到解决。
　　
　　6.3 完善配套政策
　　
　　通过上海市营业税和增值税的脉冲分析营业税与增值税的波动短期内会对产业结构造成负面影响并随着时间不断减少。从上海的营改增试点实践上看大部分企业实现了赋税的减少但是仍有部分企业特别是交通运输业中的部分企业税负不降反增。同时，在营改增促进第三产业的同时第二产业转型较慢的行业也需要一定的扶持。上海市在营改增实行之前服务业就已经有了长足的发展，第三产业占比也以经较高。对于全国其他地区特别是东北地区和中部地区仍然主要以第二产业为主题，一些转型较慢的企业将在短时间内遭受较大冲击。因此，有必要在营改增改革初期增加一些过渡性的扶持政策，帮助企业实现转型。在营改增实行一段时间内再根据效果逐步减少扶持。对上海营改增试点实践中出现的一些行业出现税负增加现象可以在全国推行总设立一个三年减税或者补贴的过渡期，一方面防止税收政策冲击过大另一方面时间范围的界定促使企业更好的利用营改增政策尽快实现转型。此外营改增将扩大产业之间的联系这对税收管理部门提出了更高的要求。如何减少关联交易，如何判断是否符合出口退税规定等都增加了管理的复杂性。因此，需要国家对税收征管工作者进行培训以营造公平公正的税收征管环境。