成本控制相关概念及理论基础

　　第二章 相关概念及理论基础

　　2.1 相关概念。

　　2.1.1 成本控制的内涵。

　　成本控制指行使控制的主体在权力范围内，在生产之前制定管理目标与相应的标准，在生产过程中对实际发生的耗费根据计划、标准进行监督，对发生的偏差进行调整，以保证目标的实现。成本控制是由"成本"和"控制"组成的，其中成本是企业运营过程中所需付出的价值，控制就是纠偏和调控的过程。成本控制所涉及的范围较广，包括企业经营管理的整个流程，包括生产成本、销售成本、研发成本、人力资源成本、质量成本和危机成本。针对自己企业的特点，可以实施全流程成本控制和部分关键环节的成本控制。根据药品流通型企业的时间流程和成本形成过程的特点，分为采购成本控制、生产成本控制和营销成本控制。

　　由于企业的行业不同和类型的差异化，其成本的控制结构也不一样，销售类型的企业主要注重营销的成本控制，而物流企业主要注重运输环节的成本控制，大型制药企业原料的成本较大，是主要的成本控制点，从图 2-1 中，我们可以看出医药企业的成本形成图。

　　本文所研究的企业是医药流通企业，主要的成本控制点是营销、采购和仓储的成本控制。

　　2.1.2 成本控制的原则。

　　（1）系统控制原则。系统控制就是对组织运营的过程和结果或者是采取动态和静态相结合的成本控制措施。系统控制的原则也是对企业采取全员、全部门和整个流程进行的全面控制原则。系统控制的原则并不是没有侧重点的控制，而是根据企业的运营情况做到系统分析和监测，最大化的降低企业的运行成本。

　　（2）差异化原则。成本控制的管理要根据其成本控制的需要，采取灵活差异化的办法和手段，例如，某一时期的成本控制指标某个流程和环节预期与实践差异化较大，那么就要特别关注和重视此环节的成本控制，找出原因。还比如由于企业战略的变化，其成本控制的侧重点也不一样。

　　（3）经济效益原则。成本控制的重要原则是降低消耗，增加企业的经济效益。成本控制经济效益水平评价，要采取横向对比和纵向对比的原则，保证其成本控制的科学性。

　　（4）及时性原则。成本控制是有时间性的，科学的成本控制必须根据企业经营管理的不同阶段及时的采取成本控制措施，才能保障成本控制的有效性，很多时候错过了成本控制的最佳时期，可能会造成巨大的损失。例如，生产阶段由于质量监管的成本控制不到位，导致大量的残次品出现，造成企业成本增加。

　　2.1.3 成本控制方法。

　　随着成本控制理论和实践研究的深入，成本控制的方法也获得了前所未有的发展，形成了不同的方法，从图 2-2 中，我们可以看出成本控制方法经过总结主要分为传统方法和现代方法。传统作业成本法是指把西方发达国家成本控制的常用方法没有经过创新，而直接沿袭和应用到成本控制的实践中，其主要包括作业成本法、战略分析法和价值分析法。

　　现代成本控制方法是对原有传统成本控制方法的创新或是提出了新的成本控制方法，包括目标成本法、责任成本法、标准成本法和预算控制法。企业一般是根据自己的实际情况采取差异化的成本控制方法，可以采取单一的方法，也可以采取多种方法的相结合。

　　2.1.4 成本控制的程序。

　　从图 2-3 中，我们可以看出成本控制的程序是企业在市场调研、原材料采购、产品生产和产品营销的经营过程中，根据事前、事中和事后控制的特点所应该采取的措施。事前控制是成本控制程序中的基础和关键点，也是标准化成本制定的依据；事中成本控制是对成本控制的纠偏，保证成本在标准范围内运行；事后成本控制是对事前控制和事中控制以及成本控制结果的分析、考核和反馈。

　　2.2 理论基础。

　　2.2.1 约束理论。

　　约束理论英文简称 TOC 是以色列物理学家高德拉特在研究优化生产技术的基础上总结出来的，它给人们的管理带来了新的视角。企业的生产和经营受资源的制约，往往最大经营能力取决于最短的资源短缺。通常来说，组织运行的制约来自于两个方面：内部资源的约束和外部资源的约束。外部资源或是环境的约束大体是一样的，而内部资源的约束是千差万别的。制造型医药企业的内部资源制约主要是生产能力、设备承载力和人员的工作效率，而药品流通代理企业的资源约束主要是市场营销能力、仓储能力和相关的管理能力。

　　约束理论是依据瓶颈资源进行设置的企业的战略目标与经营目标互相统一化，保证企业以合理的投入或是控制措施实现效益的最大化，其是一种管理理念和控制方法。

　　对于成本控制而言，约束理论更加科学的明确了企业的经营目标、客观分析了企业成本控制的现状和成本控制的原则。约束理论认为，获取更多的利润是每个企业的终极目标。

　　它将企业在追求利润过程中存在的制约因素成为"瓶颈"或者"约束",这种约束表现在多方面，如企业资源方面、制度方面和市场需求内部的供需链上。企业需逐步识别和消除这些"瓶颈",使企业的改进方向和改进策略明确化，从而达到企业有效地实现其利润目标。在企业内部追求物流的平衡，而非生产能力的平衡，使各个环节都与瓶颈节点同步，以求生产周期最短，达到产销率最大的构想就形成了著名的"约束理论（TOC）"的核心。

　　2.2.2 价值链理论。

　　价值链成本控制理论是基于迈克尔波特提出的价值链理论的基础上发展起来的，其主要是指对企业经营过程中的内部价值链和外部价值链上的成本进行科学的控制，保证企业以最小的投入获得最大的产出。价值链成本控制的内容主要从两个方面进行划分，价值链管理层面和价值链管理对象进行划分。其中价值链管理层面成本控制主要包括战略层面成本控制、管理层面成本控制和作业层面成本控制；而价值链对象成本控制包括供应商价值链成本控制、企业内部价值链成本控制、客户价值链成本控制和竞争对手价值链成本控制。

　　在价值链成本控制理论的基础上进行成本动因分析，战略层面的动因主要是结构和执行的动因，作业层面的动因是作业和资源动因。

　　通过对价值链概念和内容的阐释，可以看出价值链成本控制具有以下特点：第一，系统性、开放性和动态性。系统性主要是指价值链成本控制贯穿于企业经营的整个流程，而开放性是价值链上的所涉及的成本控制部门及主体，均提前明确其成本控制的目标和内容，动态性是价值链成本控制是根据企业不同时间段内的目标采取动态的控制措施。第二，定量和定性相结合的成本控制。定性成本控制是事前的控制时期进行的控制，主要是结合企业的发展战略，制定明确的成本控制目标。定量目标主要是指过程和作业阶段的成本控制，着重强调成本控制的可执行性和指标的细化性。第三，跨越原有组织界限的成本控制。

　　跨越界限是与传统成本控制相比较，价值链成本控制跨越自身企业组织，为了实现企业的目标，对企业价值链的所有内部和外部组织均进行控制的成本控制办法。

　　2.2.3 成本动因理论。

　　成本动因理论是科次在其《成本计划与控制》一书中提出的，他指出成本动因就是影响或是驱动企业成本变化的因素。传统的成本动因理论多年来是企业指导成本控制的唯一理论，并且认为业务量是成本变动的唯一影响因素。随着企业作业流程的复杂性，作业被认为是重要的成本控制环节，即作业成本动因理论由此产生。伴随战略理论在企业经营管理中的作用越来越大，出现了战略成本动因理论。通过对成本控制理论的梳理，我们可以发现传统成本动因、作业成本动因和战略成本动因是成本动因发展的三个阶段，他们是基础、发展和升华的关系，这三个阶段理论的发展并不是下一阶段的理论可以替代上一阶段的理论，而是成本动因理论深入研究的结果，是根据实践的需要多样化和差异化的结果。

　　本文所研究的医药企业具有流通性的特点，在成本动因理论的分析中销售部门以传统成本动因分析为主，而流通环节主要以作业成本动因分析为主。

　　2.2.4 基本竞争战略理论。

　　基本竞争战略是波特在其著作《战略与管理》一书中首次提出的，他指出为了适应市场竞争的需要，会采取成本领先战略、差异化战略及集中化战略中的某一种或是几种的有机结合。每个企业根据其产品和资源的特点，可以利用自己的优势，采取合适和战略选择。

　　成本领先战略也就是低成本战略，是指企业在经营过程中其产出的产品或是服务，其经营成本远远低于竞争对手的战略管理手段。成本领先战略保证了企业获利的能力，可以利用价格优势把竞争对手挤出市场。差异化战略也叫标新立异战略，是企业根据自己发展的需要，在产品、服务、渠道、价格和促销上采取有别于对手的经营管理策略。集中化战略也叫聚焦战略，是指企业把有限的优势资源集中在某个产品、某个服务对象或是某个细分市场的战略。

　　根据基本竞争战略理论的种类和特点，作为 H 医药企业，其资金和营销的能力是有限的，因此，代理的产品必须是差异化的，并根据其使用对象的不同采取集中化某一市场的战略，同时为了降低企业的经营成本，成本领先战略始终贯穿于企业经营的每个环节，做到既要开源，又要节流。