4.2 全面成本管理理论的成本管理体系优化
4.2.1 基于全面成本控制理论的方案优化
对于任何一个企业来讲，成本管理体系在建立之后，想要让其发挥更好的作用，离不开对成本管理体系的不间断的优化。而 JA 公司的成本管理体系也是一样，在全面成本管理体系建立之后，还需要对其采用全面成本控制理论对其进行优化。具体来讲，应该从下面几个方面入手：
1.技术开发环节
JA 公司作为太阳能企业，在成本管理中技术开发环节的成本相对来说比较高，企业的发展需要大量的研发经费作为支持。但是从目前来看，JA 公司的研发经费使用程序比较混乱，也就让研发成本难以控制。因此，在 JA 公司的成本管理中需要对研发经费的使用进行规范化的处理，以此来提高使用效率。笔者认为，JA 公司在以后的研发成本控制中应该按照以下的流程来进行操作运行，以此来让成本管理的方案得以优化。
如图 4-7 所示，在 JA 公司成本管理方案优化中，针对技术开发环节，研发部、技术中心、主管领导以及财务部应该同心协力，相互配合，来进行成本的有效控制。研发部在提出一个研发课题的时候，应该填写评审立项表，对这个项目所带来的经济效益以及发展前景进行科学的分析，在此基础上技术中心以及生产部需要对其进行审查，鉴定，作出经费的预算，在审批完成之后再进行课题的开发。同样的技术中心想要研发一个课题的时候，也需要走同样的程序，通过初审、终审两个结算，再通过财务部的最终审核备案，才应该开始整个项目的进行，以此形成良性的循环系统，也让成本管理方案得到优化的同时，提高成本效益。
2.采购成本控制环节
JA 公司作为太阳能企业，专门从事太阳能电池以及相关组件的制作工作，因此原料采购在公司的成本中占据着很大的份额。2013 年上半年原材料采购成本为 10233 万元，同比 2014 年上半年为 14619 万元，涨幅达到 42.86%,除了产量的上涨外，原材料硅粉的价格的上涨（2014 年平均含税采购单价为 1.68 万元/吨，比较 2013 年同期平均单价 1.57 万元/吨上涨了 0.11 万元）导致了采购成本的大幅上涨。因此，想要从实质上降低成本，在采购环节进行成本管理方案的优化也就显得非常有必要。具体来讲，在采购环节的成本管理需要做到以下的几个方面：
（1）采购部应该制定相应的采购计划，并在采购中选择合适的采购方式；对于那些非招标的采购，采购专员应该从供应商资料库中选择几家比较合适的供应商进行价格的询问，并对各个供应商所提供的价格进行初步性的谈判，最后确定出候选的供应商名单，然后将其上报给采购部的经理，采购部经理再根据采购的相应计划来制定出采购申请表[23].而对于那些计划外的采购项目以及重要的采购项目，在初次的谈判中需要经过财务部经理的审批，让其对采购计划、采购预算以及采购底价进行审查[24].
（2）在采购环节中，经过审批通过之后的采购项目，采购专员应该与拟确定的几个供应商进行采购相关事宜的洽谈，这些洽谈包括采购的价格、采购的付款方式以及采购的配送方式等。通过对不同供应商相关采购事宜的比对，选择最理想型的供应商与企业进行项目的合作，并将采购的相关结果编制成采购作业报告，上报采购部的经理进行价格的审议[25].
（3）在价格审议之后，采购专员还应该与供应商一起拟定采购的相关合同，将这个合同上报给采购部的经理、财务部经理以及公司的副总裁来进行审批。审批通过之后，采购部则应该与供应商真正签订正式的采购合同，并按照合同相关事宜来进行手续的办理[26].
最后，采购完成之后，还需要对相关的材料等进行质量的检验，如果因为质量问题而无法入库，则采购员应该与供应商及时取得联系，进行协商处理。如果没有质量相关问题，则相关人员应该将采购合同归入档案之中，采购部与财务部应该对这个合同保留副本[27].
3.生产成本控制环节
生产成本对于企业来讲是一项重要的成本管理内容，而 JA 公司作为太阳能电池以及相关组件的制造企业，有效的进行生产成本的管理与控制，也能够在很大的程度上降低企业的生产成本，提高企业的利润。笔者认为，对 JA 公司来说，应该做到如下图 4-8 所示的生产成本控制环节的方案优化。
在图 4-8 中我们可以看出，对于 JA 公司来说，在生产成本控制环节，首先应该进行成本标准以及费用分摊规章制度的制定，然后再由财务部监督生产成本的形成过程，进行相关问题的及时发现以及解决，接着在监督完形成成本之后，则生产部门应该将自身所损耗的相关费用成本制定成报告，上交到财务部，最后由财务部再进行审核，编制成最终的成本绩效报告。这样的一个生产成本控制，能够让生产成本从形成到使用都有一个比较好的控制过程，也能够在一定程度上达到成本控制的目的[28].
4.筹资管理环节
在筹资环节的成本控制相对来说比较简单，可以按照筹资方案拟定、财务总经理审批以及董事会审批这三个环节进行相关的优化。具体来讲，首先筹资管理环节的成本牵涉到的是财务部，初期的时候财务部需要根据公司的具体经营情况来进行筹资方案的拟定，在拟定筹资方案之后，需要将其上报到总经理办公室进行审议，然后再交付董事会对其进行具体的审批。其次，一旦筹资方案被审批，则财务部需要与订立筹资合同的相关金融机构进行协商，并咨询法律顾问或者是专家的意见。再次，财务部在取得筹款之后需要按照筹款的合同来进行一些定量的计算，并结合本公司的偿债能力以及资金结构等情况，在生产经营中保持足够的现金流。最后，公司在生产经营的过程中如果有特殊的情况需要改变资金的用途，那么则需要在财务部以及相关部门进行相应的审批，并需要提供完整的书面资料，以免出现资金的不良使用情况。
5.办公成本控制环节
对于一个企业来讲，办公成本可谓是一项最为基本的成本，虽然说办公用品的单个价格不高，但是公司是长期性的经营，因此在办公用品的损耗方面也比较严重。因此，制定有效的办公用品成本控制方案对于企业来说也是非常有必要的。笔者认为，JA 公司在办公成本控制的环节，应该也实行预算制，公司在每年或者是每个月对于各个部门在下个年度所需要的办公用品进行预算，然后财务部门按照预算来对其进行整理，上报给总经理进行审批。审批通过之后，则应该将预算表放在行政部进行存档，在以后的办公用品的使用中严格按照预算来执行，拒绝出现一些办公用品成本过高的问题。具体的办公成本控制方案优化如下图4-9 所示：
6.设备点检管理环节
JA 公司作为一家拥有先进技术以及设备的太阳能电池以及相关组件的生产企业，其在经营管理的过程中会涉及到很多的生产设备，而生产设备的点检则是保障企业设备正常运转，减少故障出现的重要方面。因此，对于 JA 公司来说，在成本管理中设备点检的管理也就不可避免。
具体来讲，在设备点检管理中，JA 公司首先需要根据每个设备不同的属性等制定出点检的相关标准，然后将其提交到分管生产的领导进行审批。等到审批之后，则需要对设备制定出具体的点检计划，然后再次提交到领导审批。在审批再次通过之后，则需要将点检的具体情况下达到各个设备的点检员那里，让点检员制定相应的工作表，然后坐到对点检的具体执行并将执行结果上报审核。这里涉及到两种情况，若执行结果是设备正常，则只需将执行结果存档；若执行结果是设备不正常，则需要为其进行维修，并对其维修结果继续考核，最后修订点检的标准以及将资料存档。
4.2.2 成本价值链中主要活动成本控制方案优化
对于 JA 公司来讲，在整个生产经营过程中也可以参照价值链成本来进行成本控制方案的优化。而具体来说，从成本价值链角度来讲，JA 公司所涉及到的主要生产经营活动有技术开发、采购、生产以及销售这四个主要的经营活动。因此，笔者从下面四个方面来对成本控制方案作出一定的优化建议。
1.技术开发环节
在技术开发环节，往往会涉及到研发工具、内部设计制图、设计制图的变更、研发项目的考核与奖励这四个主要的成本环节。因此，在成本控制方面则主要应该从这四个方面入手。
首先，在研发工具费用控制方面，公司应该制定出研发工具的使用规范，特别是对于那些成本价值以及精度很高的研发工具要保证指定人员的使用，避免因为操作的失误等造成工具的损坏，以此增加研发的成本；其次，在内部设计制图成本控制方面，技术中心应该借助企业内部的计算机平台做好相关资源的共享工作，避免由于沟通不畅带来的一些信息不均衡或者是审批流程不规范，导致期间费用的增加；再次，如果设计图牵涉到变更，那么相关部门应该在及时的对变更所产生的成本进行控制，做好变更之后的成本效益的分析与研究，从而做到成本的有效控制；最后，对于研发奖励以及考核的成本控制，需要对所研发的成本进行客观的评价，并经过领导审批之后让财务部进行兑现。并且在奖励中，公司应该对奖励人员以及项目组进行考核指标的对应，确定研发成果，保证奖励的客观性。
2.采购成本环节
在前面的章节中，对于采购环节的成本控制方案笔者也进行了优化。但在这节中则主要是从价值链的角度对其进行的优化。具体来讲，应该做到下面的几个方面：
首先，要进行采购价格方面的成本控制。采购部门一定要对所有的采购品建立起价格档案，并且在每一批的采购中要与之间的价格进行比对，并分析出现偏34差的原因，对于那些超过水平价格的采购品还需要作出特别详细的说明。当然，对于采购环节的成本控制来说，还有一方面就是需要建立价格评价体系，可以由财务部、采购部、生产部以及质检部共同成立，在每个季度搜集最新的采购品价格信息，并对一些档案进行及时的更新。
其次，要进行供应商选择过程中的成本控制。在采购中不同的供应商可能会给企业带来不同的效益。因此在供应商的选择中首先应该根据公司的具体采购情况建立供应商档案，然后制定出供应商准入制度，在条件允许的情况下对于供应商进行实地性的考察。当然，在供应商环节的成本控制中还需要对采购方式进行最佳的选择，以此来达到成本有效控制的目的。
最后，要进行内部物流程序成本的控制。虽然说物流对于 JA 企业并不是一个容易让人关注的点，但是不可置疑的，由于在生产中需要大量的物资采购，因此物流成本也是一个不小的开支。所以，笔者建议 JA 公司在采购成本控制中，应该注意物流成本的控制，减少不必要的浪费。
3.生产成本环节
对于 JA 公司来说，生产环节的成本控制主要可以分为不同的四个方面。
首先，应该是各生产工段核算的一些基础性的工作的成本控制。在这个方面，应该对产品的生产成本进行严格的控制，根据生产的实际情况，对于已经耗用的原材料、辅助性材料以及工具、备件等进行成本的核定，在核定之后根据不同产品之间的情况对其进行合理的分摊。
其次，要做好生产过程中的成本消耗控制。在产品的生产中往往要消耗原材料、辅助材料、燃料、包装等物品，而这些材料虽然看似价值不高，但是其所需要比较多，也容易出现浪费的情况。因此，在成本控制中应该制定出严格的定额消耗标准，并实际消耗情况进行严格监督，防止发生过多的浪费。
再次，要做好生产过程中管理方面中的成本控制。因为生产是一个由人员操作管理的过程，在这个过程中人力成本是不可避免的。因此，对于企业来讲，在生产中应该合理的对人员进行安排，尽量做到不浪费一点人力。并且在生产中还应该注重激励，激发起员工工作的积极性，从而提高生产效率，达到控制成本的目的。
最后，要做好生产过程中的外购动力的成本控制。对 JA 公司来讲，在产品的生产中会涉及到一些外购动力，这些动力包括天然气、工业用水等。而对这些进行有效的成本控制也能够在很大程度上减少企业的生产成本。在具体的成本控制方案中，应该做到下面三点，第一，要根据生产实际情况制定出详细的消耗定额，并对其进行监督；第二，要采用先进的工艺技术，先进的设备降低损耗；第三，还合理的调度，根据能源政策来进行成本的降低。
4.销售成本环节
销售在 JA 公司的经营管理中也占据着重要的位置，而销售环节的成本管理也就显得非常有必要。具体来讲，在销售环节做到成本的有效控制需要做到下面的几个方面：
首先，要在拓展市场以及巩固市场方面来进行成本的有效控制。在产品的销售中，销售部门需要做好产品有关的详细的市场调研，并且要结合产业、行业等政策来确定客户需要的产品。除此之外，相关部门还需要实施客户关系管理，以客户为中心来进行产品销售渠道的拓展，减少销售成本的浪费[29];其次，要对所销售的产品进行合理性的定价。因为对于企业来讲，产品的销售价格直接会与企业的盈利产生关系，因此，产品的定价一定要实行公开透明的机制，并且根据市场动态、价格走势等来进行价格的适当的调整，锁定目标群体，让成本效益达到最优的结合[30];最后，要对于销售出去的产品进行及时的回款处理，尽量减少资金的占用情况，并且在条件有所允许的情况下，还可以适当的进行销售价格的提高，保证企业的盈利。
