第 1 章 绪论
1.1 选题的背景
近些年来，随着我国改革开放的不断深入，市场经济体制已经不断的走向了完善与成熟。企业作为市场经济上独立的经济实体，对于其经营的利润与成本则更为关注。但不得不让每个企业重视的是，随着经济的高速发展，国内外的环境形势也是发生了巨大的变化，资源、环保、劳动保护等都相应改变，因此企业在劳动力市场、能源运输以及环保等方面的投入就越来越高，这也使得企业的管理成本不断攀升。再加上信贷政策的不断变化，科研投入等多项因素的影响，使得更多的企业面临前所未有的高成本的压力。所以，对于现代企业来讲，想要在激烈的市场竞争中谋得发展，想要提升自身的利润空间，那么有效地进行成本控制也就显得异常重要。
太阳能行业作为一个能源型行业，其在很长一段时间内都是高速发展。自从2010 年之后，全球光伏产业得到了复苏，电池产能的需求也是剧增，太阳能企业更是如雨后春笋般争先恐后的出现在了经济市场之上。但是到了 2011 年，太阳能组件等产品的价格却出现了大幅度的跳水，这也就导致欧美很多的大厂倒闭，也影响到了我国太阳能制造商的经营与生产。但是在这样的一个发展背景之下，对于太阳能公司来说既是挑战，更是一个机遇，企业的破产重组，带来的可能就是未来的发展。到了 2013 年，太阳能市场上的需求又发生了变化，并且随着我国扩大国内市场需求的相关政策的出台，太阳能板块也是随着暴涨，但是不得不注意的是，在我国最近公布的政策中可以窥探到，政府积极鼓励淘汰那些落后的产能及企业，并对太阳能产品的扩产专案进行了严格的控制。这对于太阳能企业来讲，也就意味着在以后的经营发展中要不断的改进技术，增加科研方面的投入，以此来应对产能落后被淘汰的相关问题。
JA 公司作为在美国纳斯达克上市的太阳能公司，与其它的太阳能公司一样，主要从事的是太阳能电池以及组件的生产与销售。而在如今激烈的市场竞争中想要谋得发展，不被淘汰，那么进行全面成本的控制管理就显得非常有必要，本文正是基于这样的一个背景而提出的选题。
1.2 选题的意义
1.2.1 选题的理论意义
在现代企业中，成本的控制与管理在经营管理中越来越受到重视，事实上对于企业来说，对成本进行有效的控制已经成为了企业在增强市场竞争力，扩大市场份额方面的一种非常重要的手段。在本文的研究中，主要进行了全面成本控制相关理论的梳理，在对约束理论、适时生产理论以及全面质量管理理论进行概述的基础上，对全面成本管理目标、全面成本管理的新型工具以及全面成本管理的核心内容进行了一定程度的分析，为整个文章的研究奠定了坚实的理论基础，因此具有一定的理论意义。
1.2.2 选题的现实意义
在本文的研究中，主要选取了太阳能 JA 公司为主要的研究对象，在对其目前成本管理现状进行分析的基础上，提出了管理中存在的问题。并通过全面管理理论的相关结合，提出了新的 JA 公司成本管理体系流程，并对整个流程进行了优化方案的设计，最后提出了 JA 公司全面成本管理体系的实施方案。以期为经济市场上同类公司的成本管理提供一定的实践经验，促进其更好的发展，因此具有一定的现实意义。
1.3 国内外研究现状
全面成本管理作为一种现代化的企业管理方法与手段，其主要是运用成本管理的基本原理与方法体系，根据现代企业在成本经营中的运行规律，以优化企业的成本投入，改善成本结构，规避成本风险为主要目的，对企业的经营管理实行的全过程的一个动态化的成本控制与管理，是企业面对激烈的市场竞争采取的一种有利的管理手段。而对于全面成本管理的研究，国内外学者也从不同的程度对其进行了多方面的探究。
1.3.1 国外研究现状
国外对于全面成本管理的研究起步较早，源于上个世纪四十年代对于作业成本的研究，那时候的作业会计还并不等同于现在的全面成本管理，仅仅是对作业、作 业账户设 置 等问题进行的 讨论。随后，在对作业会计的研究中，George .JA.Staubus 教授通过《作业成本计算与投入产出会计》（1971）一书而对作业、成本以及作业成本计算等概念进行了全面性的阐述，这也就直接引发了上个世纪80年代之后西方学者关于传统成本会计系统的全面性的反思[1].随后，对于作业成本的研究也是越来越多，越来越深入。哈佛大学教授 Robin Cooper和 Robort S Kaplan 在合力发表的《成本会计怎样系统的扭曲了产品成本》（1987）一书中，提出了以作业为基础的成本制度，也就是作业成本制度[2].在这本书中成本动因被首次提了出来，并将成本的实质披露了出来。认为成本在本质上来讲就是一种函数，是各种因素或者是各种相互作用的因素一起驱动的结果，而产品成本则就是所需要的全部的作业成本的综合，因此从一定的意义上来讲，成本管理的重点就是作业。Robort S Kaplan 等在 1992 年，从系统上对作业成本制度为核心的全面成本管理系统设计以及相关的成本划分、成本动因的选择等进行了细节性的研究，也让全面成本管理研究迈上了一个新的台阶[3].在全面成本管理体系理论框架建立之后，Robin Cooper 和 Robort S Kaplan 两位教授又在《成本管理系统设计教程与案例》（2003）一书中对于近些年来以成本作业制度为核心的全面成本管理的方法进行了实践上的探索，并对这一理论进行了充分的补充，让全面成本管理理论在实践上发展更为完善[4].
1.3.2 国内研究现状
国内的研究相对于国外来说，在全面成本管理的研究中，不管是在理论上还是在实践上都是起步较晚，并且所涉及到的研究文献也比较少，更多的研究是集中在理论性的分析之上。对于太阳能这个行业具体性的全面成本管理研究更是寥寥无几。具体来讲，对于全面成本管理的研究，我国学者作出了以下的努力。全面成本管理理论在我国是上个世纪 90 年代被引进的。最早张熙华在《作业成本法在中国的应用前景初探》（1996）一文中，对作业成本法在我国的应用前景进行了最初的分析.刘疆，周波也在《关于作业成本法在中国的应用环境分析》（2001）一文中对其的应用环境进行了介绍与分析，从而为作业成本法在我国企业中的运用提出了一些见解，并指出了作业成本制度在我国实施的可行性[6].这是作业成本法在我国最初的研究。随后随着作业成本法的完善与成熟，我国的学者也慢慢的走向了理论与实践相结合的道路。
朱云与陈工孟在《作业成本法在香港应用的调查分析》（2000）一文中，第一次对香港应用作业成本法的制度环境进行了调查以及实证性的分析。在研究中发现，对于香港的企业来说，虽然接触作业成本法的时间并不是很长，但是这种成本管理方法在运用中也有一些自身的特点，对于企业来讲，那些规模更大的企业愿意采用这种成本核算方法，旨在得到更为准确的成本信息[7].
随后，在作业成本法的研究中，我国的学者将其慢慢的引入到了服务行业之中，展开了理论与实践相结合的研究。王福胜在《作业成本法下的产品盈利能力分析》（2002）一文中将作业成本法与银行产品的盈利能力分析相互结合起来，4指出传统的成本核算方法在一定程度上扭曲了产品的盈利能力信息，而作业成本法则能够通过对间接费用的成本动因的分析，将间接性的费用追溯到产品本身，从而避免了产品成本信息的扭曲，让产品盈利能力的评价结果更加可靠，也更加科学[8].
张君燕在《商业银行全面成本管理研究》（2004）一文中，针对商业银行的成本管理情况，从全面成本管理理论出发，对全面成本管理理论的全面实施进行了一定程度的探索[9].而这个研究也就意味着我国对于全面成本管理的研究已经走向了一个比较成熟的阶段，研究已经更加注重对不同企业的实用性，以及解决企业在成本管理中存在的现实问题。
李敏在《CD 公司 EPC 项目全面成本管理研究》（2009）一文中，将全面成本管理相关理论引到了 EPC 项目管理之中。在文中她为总承包商如何实施项目的全面成本管理提供了一个新的思路，期望能够通过人力资源相关理论与成本管理相关理论的结合，来做好实际项目的成本控制，以此来提高企业的利润[10].
蔡昌银在《A 公司全面成本管理体系设计研究》（2011）一文中，对于全面成本管理的研究以生产非晶硅太阳能电池的 A 公司为例，从全面成本理论出发，系统性的对全面成本管理体系的设计进行了详细的阐述。在研究的过程中进行了价值链理论的分析，并且提出了 A 公司成本管理体系优化的具体的措施[11].
通过上面的论述可以发现，在对全面成本管理的研究中，不管是国内还是国外都已经走到了理论与实践相结合的研究阶段。并且在实际的研究中，更是注重对公司实例的探讨，并通过对企业全面成本控制方法的具体应用的分析，来结合企业情况设计出更好的全面成本管理体系。而在本文的研究中，也是结合 JA 太阳能这种能源型企业发展的实际情况，来对其成本控制体系进行设计与优化，并提出具体的实施方案，以期能够为 JA 公司的成本控制提供一些实践性的经验。
1.4 研究主要内容及框架体系
本文在研究中，主要以全面成本管理理论为出发点，在进行全面成本管理目标、新型工具以及核心内容分析的基础上，以太阳能公司 JA 为主要的研究对象，通过对其目前成本管理现状及存在问题的分析，提出了基于全面成本管理理论的成本管理体系设计及优化方案，并最终提出了针对 JA 公司的全面成本管理体系实施方案。具体来讲，分为下面几个部分：
第一部分：绪论。在这部分中主要对本文研究的背景、意义，国内外研究现状以及本文研究的主要内容、框架，研究方法及创新之处做个简单的介绍，从而为下面的研究指明方向；第二部分：全面成本管理理论简介。在这部分内容的研究中，主要对全面成本管理理论基础，全面成本管理的目标及新兴工具，核心内容进行基础性的分析与概述，为下文的研究奠定一定的理论基础；第三部分：JA 公司目前成本管理现状分析。在这部分内容的研究中，主要对 JA 公司的概况以及目前成本管理现状及存在问题进行分析，找出其在成本管理中不完善的地方，为下面全面成本管理体系设计的提出埋下伏笔；第四部分：JA 公司基于全面成本管理理论的成本管理体系设计及优化。在这部分内容的研究中，主要从目标成本、标准成本、实际成本、责任成本、基于价值链的成本几个方面来进行体系的设计，并对其优化提出了针对性的意见；第五部分：JA 公司全面成本管理体系实施方案。在这部分内容的研究中，主要从组织结构及责任、成本管理原则、成本考核流程以及绩效考核指标控制四个方面提出了方案的实施，并对最后的实施效果进行评价。第六部分：结论部分。在这部分内容的研究中，主要就全文所论述的内容进行概括，并提出了对未来的展望。论文的具体研究框架如下图 1-1 所示：
1.5 研究方法及创新之处
1.5.1 研究方法
在本文的研究中主要采用了文献资料法、案例分析法等主要的研究方法来进行整篇论文的论述。具体的研究方如下所述：
（1）文献资料法
在本文的研究中对全面成本管理理论进行搜集整理，并对其进行归纳与总结，通过对这个领域取得的研究成果来对整个论文的研究奠定坚实的理论基础。
（2）案例分析法
在本文的研究中主要以 JA 太阳能公司为主要的研究案例，通过对其目前成本管理现状的分析以及存在问题的探讨，提出了适合此公司的全面成本管理体系设计方案及优化措施，并对具体实施方案进行了一定程度的评价。
1.5.2 本文的创新之处
本文的研究是以全面成本管理理论为基础具有实践性的探讨，所选用的公司也是新型能源公司太阳能公司 JA,这在对全面成本管理的研究中还是一个新点。
而在本文的研究重点更是集中在基于全面成本管理理论的成本管理体系设计，虽然说对于成本管理体系的设计国内的学者也有了一定的研究，但在本文的研究中不仅仅是分析了目前 JA 公司成本管理中存在的问题，还以问题为出发点，提出了成本管理体系设计理念，并对所设计的体系进行了方案的优化，最后对整个体系的实施方案进行评价。因此不管是在理论上还是在实践上都具有一定的创新性。
