注册会计师审计失败的成因与预防策略

　　近年来，随着我国社会主义市场经济的快速发展，会计信息质量受重视程度增加，会计师行业发挥着越来越重要的作用。日益增加的审计需求刺激了审计市场的发展，会计师审计已成为经济监督、控制的重要组成部分。可随着审计模式变化、市场经营风险增加，审计也暴露出一系列问题。据 2015 年财政部公告，2014 年全国共 91 家事务所、159 名会计师受到不同程度行政处罚。接连发生的审计失败引起各界高度重视，会计师行业出现信誉危机。

　　二、导致审计失败的原因。

　　1.违背诚信原则。

　　诚信是立业之本，注册会计师没有诚信，审计便失去意义。从我国目前情况看，会计师虽受股东委托，但个别非真正意义投资者，为了股份增值、赚取差额利益，更希望出具无保留审计意见。即便是真正的投资者、已意识到企业存在问题，仍希望可以通过吸引投资而扭转局势，也偏爱无保留审计意见。若注册会计师迫于压力，含糊其辞，或带有虚假、误导性陈述，违背诚信原则，放纵被审单位，就失去了其第三方机构的作用，将导致审计失败事件发生。

　　2.缺乏独立性。

　　独立性，指不受外部力量控制、支配，按照一定规则行事。市场经济条件下，投资者进行投资活动、政府等监管部门调解市场主要依赖于财务报表。若注册会计师不能保持独立性，因经济利益、关联关系或屈服于外界压力、自我评价不客观，独立性就会受到威胁，进而影响审计意见。

　　3.事务所内部管理不善。

　　我国合伙会计师事务所成立要求低，只要两个及以上注册会计师签订协议并设立固定办公场所便可，因而一些合伙人并没有足够经验和专业胜任能力，不能合理利用专家意见，出具审计报告技能掌握的不充分。中小型事务所为节约成本，在业务量大时招聘学生参加审计工作，学生审计经验不足，知识体系尚不完备，参与过多审计工作不但不能提高审计效率，反而降低质量。若内部管理制度缺乏，复核时未能纠正，也会引起审计失败的发生。

　　4.行业竞争激烈。

　　目前我国会计师行业的现状是：会计师事务所数量多，且大部分是中小事务所，服务内容趋同、实力相当；同时"国际四大"在我国占有较高市场份额，导致所间竞争压力增加。加之会计师事务所受雇于客户，若不能满足客户，又面临解约威胁。在经济利益和客户压力面前，事务所难免失足，违反职业道德，出具虚假审计报告，从而导致审计失败。近几年，在开拓市场时，更是出现了恶性低价竞争的局面。虽然各省都制定了审计服务收费指导价，但实际操作性并不强，事务所为薄利多销，以减缓竞争压力，业务平均收费低于标准，这低价的背后便是在未获取充分审计证据、执行必要程序情况下，出具虚假审计报告，扰乱经济秩序。

　　三、防范措施。

　　1.加强道德建设。

　　监管部门在加强法律建设时，也应关注道德层面建设。道德是一种无形的制度，其遵守和维护依靠会计师自身，只有会计师内心重视道德建设才能从根本杜绝非法、违背职业道德案件的发生。

　　审计行业的特殊性，决定了谨慎、怀疑态度是会计师必备的特点。只有保持谨慎，审计中才更易发现问题，提高效率和质量。目前，我国还没有实现会计师事务所专业化，事务所面临各行业的审计工作，这种情况下，即使注册会计师对某行业知识欠缺，也不能因此服从于客户压力，要时刻保持怀疑态度，准确判断信息，必要时请教专家意见。

　　2.遵守独立性准则。

　　从近几年审计失败案例看，被审单位财务造假手段并不隐秘，作为专业人士的注册会计师应很容易识破，可却屡屡忽视，几起重大财务造假都与其失职相关，因此会计师应当加强风险意识、责任意识，放眼未来，考虑行业前景发展；接受业务委托时充分考虑是否具备能力及条件，做到实质和形式双重独立。监管部门应强力禁止事务所对企业同时提供鉴证和非鉴证业务，倡导事务所间交叉复核，以相互有效牵制。

　　3.加强行业及内部管理。

　　国家鼓励而非放纵审计行业发展，在绘制审计行业宏图时，也应制定监管措施，规范、提高事务所设立条件，提升整体素质。事务所履行国家政策的同时，内部也要具备有效的质量控制制度，规范审计人员职业资格，监督审计程序执行情况，做到审计前、中、后层层监督，保证职业道德全程得到遵守、程序实施合理。

　　4.创造良性竞争局面、提倡会计师事务所专业化。

　　针对事务所恶性竞争，中注协在加强监管基础上，要联合其他部门制定进一步监管方案，深入市场，规范、统一审计费用标准，加强审计费用抽查工作，加大处罚力度，坚决防止恶性竞争，营造良好行业氛围，同时积极借鉴国际四大事务所发展经验，逐步转变事务所现状，实施会计师事务所专业化，培养制造、金融、房产等具体领域的专业型注册会计师，提升审计工作质量和效率，增强审计报告说服性。

　　四、结语。

　　注册会计师行业在市场经济中至关重要，竞争日益激烈的今天，希望通过部门的监管、事务所自身意识的提高，及对国际先进经验的借鉴，我国注册会计师行业能够保证审计报告质量，减少、避免审计失败案件的发生。

　　参考文献：

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