莲花味精审计失败案例分析(2)

　　（一）审计中存在的问题 一是盲目承担审计业务。

　　在承担审计工作之前，会计事务所应详细了解被审计对象的基本情况，从而判断是否能胜任审计任务。但是通过整个审计过程的了解，亚太会计事务所对莲花味精的行业情况、企业情况以及经营风险等没有进行深入了解，就承担了此项审计任务，为审计失败埋下了伏笔。注册会计师对味精行业不熟悉，对味精生产过程和进出口不了解，在有可能超出审计水平的情况下承担了任务。从而导致没有发现莲花味精2009年度绩效披露不实的事实，影响了投资者对企业的正确认识，从而损害了投资者的经济利益。在审计过程中，注册会计师未能识别关联方的有关交易问题，天安科技作为关联方的大股东，也是天安食业的大股东；莲花味精与天安食业存在巨额经济往来。亚太会计事务所在没有详细了解关联方情况，也为审计失败留下了隐患。

　　二是没有执行函证程序。亚太会计事务所对莲花味精2007年和2008年的财务报表审计中，没有对政府补贴资金1.

　　945亿元进行认真审计，没有得到建行项城支行的函证回复，也未得到天安科技收款函证，就认为政府补贴下账符合程序。而且没有收到函证回复，也没有再次发函求证。特别是对莲花味精坏账审计过程中，没有履行发函求证程序，严重影响了对莲花味精坏账准备计提的正确分析，导致2009年度坏账准备计提比例不符合事实，但亚太会计事务所没有警觉，认为公司资产属实。三是没有开展审计取证。对莲花味精2007年和2008年的财务报表审计中，亚太会计事务所未对其真实请款进行取证验证，也没有得到相关的合同，就提供了审计报告，这是极不负责任的行为，不可能反映莲花味精的真实经营情况，必然导致审计风险变成审计失败。

　　（二）审计失败的原因 一是注册会计师缺乏独立性。

　　在2004年，莲花味精董事会对上市大量资金未经股东大会通过，表示强烈不满。2009年，证监会对莲花味精虚增收益提出异议，而亚太会计事务所还是出具了无保留意见的报告，依旧认为莲花味精财务账目符合有关规定。一般状况下，假如被审计单位被证监局通报可能存在造假行为，会计事务所一般不会做出审计报告。但是亚太会计事务所无视证监会的通报，依然出具了审计报告。主要原因是，亚太会计事务所为了自身利益，已经成了莲花味精的利益连接体，违背了审计独立性。莲花味精给予亚太会计事务所高额的审计费用，严重损害了注册会计师的审计独立性，使其对问题视而不见，为莲花味精审计失败埋下了隐患。二是注册会计师职业胜任能力不够。注册会计师在审计亚太味精过程中，明显表现出职业胜任能力不够。首先，缺乏审计专业知识。亚太审计事务所没有搜集相关审计证据，没有按照审计程序开展工作，对诉讼涉及的资金没有发函证实，没有对政府补贴入帐进行证实。从而得出注册会计师没有具备审计专业方面的知识，不能出具客观的审计报告。其次，缺乏审计对象相关领域的知识。在审计过程中，注册会计师对味精行业不了解，对味精进出口贸易不熟悉，导致不能确定审计重点，忽视了重要的审计事项，从而降低了审计报告的准确性，导致了错误的审计报告。同时，注册会计师缺乏必要的怀疑态度，对政府补贴入账没有提出异议，对应收款项计提比例仅为18%视若罔闻，对莲花味精关联企业不正常交易没有引起重视，从而导致审计失败。再次，有关法律法规不健全。据了解，4年后莲花味精交纳了几十万元的罚款，亚太会计事务所也受到了惩罚。但是对照实施情况，如果莲花味精没有账目舞弊，没有虚增入帐，有可能导致退市。尽管罚款处罚也接近了规定要求，但显得太低。尽管对于会计事务所的处罚有行政和刑事处罚，但目前的法律规定，在发生财务造假等重大事项时，仅仅受到社会谴责，受到的行政处罚较轻，很少受到刑事处罚，因此造成了违法成本过低，对注册会计师徇私舞弊起不到足够震慑，也就造成了会计事务所为了自身利益而以身试法，从而导致审计失败，严重损害了投资者的利益。

　　四、注册会计师审计失败防范策略。

　　（一）坚持职业原则 为有效防范审计失败，提升审计效率，关键是注册会计师要始终坚持职业原则。一是始终保持谨慎性素养。亚太会计事务所在莲花味精审计过程中，在开展工作之前没有对味精行业进行认真细致的学习，对莲花味精经营情况没有进行深入调查；在审计开展时，对坏账准备过低没有提出质疑，对相关交易方的大量资金往来也没有关注，对证监会关于莲花味精的警告也没有引起警觉。

　　因此，在开展审计的整个过程，都要保持谨慎的职业素养，对一些不实的情况保持警觉，以便及早发现，防止出现大的失误。二是坚持独立原则。注册会计师在审计过程中，莲花味精以高额费用为诱饵，使其听从莲花味精高层的授意，从而成为公司的傀儡。因此注册会计师必须保持独立性，不能被利益所诱惑。具体应做到两方面。一是强化执业道德，建立回避制度，从而确保注册会计师与被审计对象不存在利益关系，比如审计人员不能在被审计单位任职，不能购买被审计对象的股票等等。二是加强审计人员的思想教育，强化政治觉悟，严守纪律底线，严格按照审计要求履行职责，时刻保持审计的独立性。当前，审计人员审计的领域越来越宽泛，每个人员不可能样样精通，对不熟悉的行业必须保持谨慎的态度，绝不能听信被审计对象提供的有关情况，需要根据有关审计程序对掌握的有关信息进行梳理分析，严格按照标准要求开展审计工作，绝不能同被审计单位存有利益关系，防止审计失败的出现。

　　（二）提升职业胜任水平 在审计莲花味精过程中，亚太会计事务所的注册会计师专业职业胜任水平不高，从而导致的审计失败，因此提升其职业胜任水平至关重要。一方面应提升专业知识。注册会计师要紧跟时代发展的步伐，及时学习审计相关的新思想、新理念、新知识，不断深化审计知识层面。应提高审计专业技能，请有关注册会计专业机构，对注册会计师掌握的审计知识进行检测，根据测试情况给每个注册会计师建立档案，根据测试及综合评价，将其分成几个等级，从而全面系统掌握注册会计师的水平，有针对性地加强展业知识的培养。另一方面应提升其他知识层面。要不断学习审计不同行业有关的专业知识，拓展自己的知识领域，更好地开展审计工作。具体学习中，采取"请进来"和"走出去"相结合的方式，积极向不同的专家学习，请教相关的专业知识，从而熟悉审计对象涉及专业的知识。在审计过程中，按照各个行业的特性，找出审计关键，按照合理的审计程序，根据审计对象环境的改变，不断微调审计方式；有条件的会计事务所可以选拔突出的注册会计师到出国深造，学习先进国家的审计经验，从而与先进国家审计融合，完善国内的审计理论。通过给注册会计师"充电",有效提高其能力和水平，防范审计失败的发生。

　　（三）完善相关法律法规 在审计莲花味精的过程中，由于国家法律不健全，以及对非法行为处罚力度不大，使注册会计师为了自身利益而钻法律的"空子",或者以身试法。在亚太会计事务所审计失败后，仅仅对其处罚几十万元，没有在行政和刑事方面进行处罚。因此，会计事务所会在所受处罚和获得的效益进行权衡，如果获得的效益高于所受处罚，会计事务所往往为了获得高额利润，而无视法律，伙同被审计单位弄虚作假，违反审计规定。综上所诉必须完善有关法律法规，健全相关法律制度，扎牢制度的"笼子",让违法违规者无空隙可乘。健全民事赔偿制度，让违法违规的会计师事务所付出经济代价。严格按照法律法规要求，从严打击违规审计行为，对相关人员严查严处，决不姑息。同时，要健全完善约束注册会计师履职行为的有关法规，加强对注册会计师的监管，对违法违规的注册会计师应取消从事审计的资格，从而使注册会计师"不敢违规"、"不能违规"、"不想违规".

　　参考文献：

　　[1]王桂英：《上市公司财务报告舞弊问题研究》，《中国管理信息化》2014年第7期.
　　[2]袁晓峰：《审计失败的成因及防范》，《中外企业家》2013年第12期。