第 1 章 绪 论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 选题背景
自改革开放之后，我国中小企业逐步形成，到 20 世纪 90 年代已达到鼎盛时期，成为国民经济的重要增长点，尤其是在促进居民就业、增加税收收入、提高技术创新、优化经济结构、活跃市场经济等诸多方面发挥巨大的作用，已经成为推动我国经济健康发展的一支重要力量。中小企业持续稳定健康的发展对我国社会主义市场经济体制的建设和完善起着中流砥柱的作用，为此国家相关部门曾召开多次经济会议，并且制定并实施了多项法规和措施，积极努力地探索出能够促进中小板上市公司稳定发展的方法。2004 年 5 月 8 日，深圳证券交易所推出中小板块，很快， 2009 年创业板市场于在深圳正式成立。中小板和创业板的推出为中小企业提供了进入资本市场的重要舞台，开辟了新的融资渠道。
然而，尽管国家对中小企业发展大力扶持，但当前中小企业的发展现状却不容乐观，诸多问题制约着中小企业的发展，具体来看，首先中小企业自身整体存续期短，在短期中企业成长迅速、收益较高，风险也高，但从长久看企业发展的不确定性较大，因而中小企业相比较主板市场中的上市公司，其所面临的经营风险要大得多。随着近几年资本市场的繁荣以及注册制的推广，审计业务在大中型会计师事务所中出现了较快增长，但同时万福生科、天丰节能、新大地、天能科技等舞弊事件也陆续被公众揭露出来，更为严肃的是为其提供审计的会计师事务所及注册会计师也因之受到十分严厉的处罚，如 2013 年就有四家会计事务所、8名注册会计师被处罚，其中 2 家会计师事务所被撤销证券业务许可。
河南天丰集团已有 20 多年的历史，其下属子公司河南天丰节能板材科技股份有限公司成立于 2007 年，2010 年光大证券第一次将天丰节能推为创业板，但是由于行业受到限制等一系列客观因素而撤回了材料，2012 年光大证券第二次将天丰节能推为中小板，结果被查出存在涉嫌虚增收入、虚增资产、关联交易非关联化、关联交易未入账等违法违规行为，根据行业毛利润测算，从 2010 年到2012 年，天丰节能各年虚增利润约占总利润 14%、24%和 23%,并且还存在报送申请文件及财务自查报告中虚假记载等等问题。
由此，天丰节能审计失败已经成为最新案例。由于舞弊手段的不断新颖化、复杂化及隐蔽化，同时受时间、人力、物力、财力等资源的限制，在针对中小企业的审计实务中，如何降低审计风险，减少审计失败成为难题。
1.1.2 研究意义
审计失败不仅是审计实务界关注的焦点，因为 IPO 审计风险直接制约着申请结果，所以无论是在理论上还是在实务中对中小企业审计风险研究显得尤为重要。
1. 理论意义
现阶段中国资本市场在飞速发展的同时，仍被一系列的问题所制约，恶意包装、内幕交易、信息不实披露屡见不鲜，欺骗上市、不平等关联交易数不胜数，诸多问题的暴露反映出我国企业审计工作中的严重不足。随着证券市场的发展，提出 IPO 申报的中小企业不断增加，这对中小企业审计提出了很大的挑战，因而，对中小企业及其审计特点进行研究显得尤为必要。此研究能够更好指导注册会计师审计实践活动，对中小企业审计风险进行全面系统的分析还可以使上市公司监管理论得到进一步发展。
2. 现实意义
2012 年召开的中国共产党第十八次代表大会中曾提出要进一步为非公有制经济发展创造平等竞争的环境，以此来促进非公有制经济发展。因而在促进中小企业的健康成长方面，更要遵循分类指导的原则。
中小板市场和创业板市场的先后推出能够不断完善我国的投融资体系，给中小企业发展增添新动力。资本市场的高度重视和积极运用一方面提高了资金的使用效率，引领技术创新的新高度，创建多元化的新型融资平台。但同时值得警惕的是，中小企业涉及领域广阔，各行各业若都存在财务舞弊、中介机构失职的情况，那将会对资本市场产生极大破坏。因而我国的中小企业要着重考虑从自身国情出发，在借鉴前人经验教训的同时，在理论和实践上不断完善。
天丰节能事件作为 2015 年最新审计失败案例，代表我国上市公司财务造假的普遍事实，具有较强的典型性。因而对于中小企业而言，加强中小企业审计风险的研究具有很强的现实意义。
1.2 研究方法及内容
1.2.1 研究方法
本文首先是运用规范分析法分析对天丰节能审计失败问题，规范分析方法既要求回答“是什么”的问题，又要解决将这种特性、作用、机理应用到经济发展的实践中，也就是“怎么办”的问题。其次是文献调查法，本着要准确全面地了解掌握所要研究问题的目的，通过调查文献来获得既定的研究课题的资料。本文审计失败概念以及相关理论的介绍等运用了文献分析法。通过查找国内外文献资料，建立文章的理论框架。再次是个案研究法，选择天丰节能股份有限公司为分析对象，通过分析事件始末和审计失败原因剖析，分析从天丰节能审计失败案例中得到的启发。
本文将事件以时间发展为顺序，采用逻辑归纳方法，实践与理论相结合，采取广泛客观的历史数据进行定量研究，对于风险因素定性分析，使得文章中的建议措施具有可操作性。
1.2.2 研究内容
第一章：绪论，介绍论文的研究背景、研究意义、研究方法、研究内容和国内外研究综述。
第二章：理论综述，主要介绍审计失败的概念，与审计失败相关的财务舞弊和审计风险概念和关系，为后文案例研究提供理论依据。
第三章：案例介绍，开始将目光投向引发广大投资者关注的天丰节能审计失败案例上，对天丰节能公司背景进行简单介绍，回顾天丰节能被查处始末，指出利安达会计师事务所审计失败之处。
第四章：案例分析，分析天丰节能审计失败的客体原因、主体原因和社会环境原因。审计客体原因可归纳为天丰节能财务造假和内部控制制度不完善，审计失败的主要原因是审计主体原因，包括会计师事务所和注册会计师两方面，例如未保持足够的职业怀疑、未严格执行审计程序、忽视收入舞弊和关联交易、会计师事务所质量内部控制体系不完善等，社会环境因素包括 IPO 审计的复杂性和不完善的审计市场环境等，并得出结论。
第五章：从天丰节能审计失败案例得到的启发，根据审计失败的原因一一对应防范审计失败的措施，分别从审计主体、审计客体和社会环境等多个方面提出降低审计风险、防范审计失败的措施分析。
第六章：研究结论，阐述研究结论和论文的局限性。
1.3 国内外研究综述
1.3.1 国外文献回顾
国外对审计风险的研究起步较早，已有了 200 多年的历史，发展时间长，其研究理论已经比较成熟。
美国注册会计师协会（AICPA）把审计风险定义为是当被审计单位的财务报表存在重大错误时，审计人员运用相关审计程序后没有发表适当的审计意见的风险。
美国审计准则委员会（AICPA）提出传统审计风险模型，公式为审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。根据该模型，审计师可以在实务操作中计划和执行审计工作。
H.Gin Chong Reader（1996）将重要性这一变量加入到审计风险模型中，并且对审计结果进行排列，结果多达 128 种。
Summers Sweeney （1998）发现存在舞弊的公司与未发生舞弊的公司在各自财务困境指标以及内幕交易活动上存在的明显差异。
国际审计准则第 25 号《重要性和审计风险》（2004）风险导向审计模型是指导审计实务的工具。将审计固有风险与控制风险合并为重大错报风险，对审计风险模型进行了修订，将企业经营及战略风险等风险产生的因素作为被审计单位重大错报风险因素进行识别，这一风险模型被称为现代风险导向审计模型，公式为：
审计风险=重大错报风险×检查风险。
Le Luo（2011）排序和重要性程度要根据审计风险的增加和被审计单位规模的变化进行适当的调整。
1.3.2 国内文献回顾
随着社会主义市场经济体制的逐渐完善，在国内资本市场中越来越多的公司发行证券来筹集资金，尤其是中小企业申报 IPO 的数量日趋增长，作为 IPO 重要一环的审计，作用日趋重要。自改革开放以来，在学术界和实务界中审计风险理论关于审计质量和风险管控已经成为研究重点。尤其是在 1980 年，我国注册会计师制度恢复正常，进入正轨。截止到目前，我国已经形成了较为成熟的审计风险理论研究王会金（1996）在《审计研究》发表题为《审计风险管理模式及其分析》一文，文中指出要严格按照审计风险识别、估价、处理等审计风险管理流程操作从而得出审计决策。
王添翼（1999）在《中国审计信息与方法》发表的《审计风险管理与防范的基本对策》一文中指出，对于审计风险管理与防范基本对策要“以内部控制制度审计为核心，兼融抽样审计与详细审计的审计方法体系”的审计方法进行改革与创新。
陈致平、王芳山（2002）指出要加强审计风险管理必须对注册会计师加强管理，严格把控审计质量。
王延明、马兰（2003）的研究对象是我国 2001 年决定暂停上市公司中的 21家公司，主要分析审计失败与审计风险之间的关系，受到相关处罚的事务所及本事务所的注册会计师均是由于在执业过程中缺少必要的职业关注，对样本公司存在的重大问题未发表公正意见而导致审计失败。
赵丹（2011）通过研究指出审计风险无法从根本上加以消除，但可以通过一定的措施来控制审计风险的发生。
李素平（2011）在《审计风险及控制》一文中针对审计风险的成因进行全面分析，有审计主体、审计客体、外部环境等因素，并对审计主体和审计客体进行细分。其中审计主体可以细分为事务所审计质量内部控制系统不健全、注册会计师职业怀疑以及职业水平局限等，审计客体可以细分为公司治理财务造假问题、单位管理层舞弊风险等。
杨寿康、罗迎霞（2012）在《中国市场》发表题为《现代风险导向审计理论在中小企业 IPO 审计中的运用》一文中指出中小板和创业板上市公司要从更高视角去关注被审单位的经营风险，需要运用现代风险导向审计理论从源头上寻找可能滋生会计舞弊的因素，以最大限度地识别重大错报问题。
徐爱菲（2016）在《风险导向审计在企业审计中的应用》一文中分析了风险导向审计的主要特征，并结合企业工作实际，阐述了风险导向审计在企业审计中的具体运用，包括在制定审计计划、实施审计程序、编制审计报告等 3 个主要流程中的应用，希望对提升审计工作的时效、降低企业风险，为企业决策提供有价值的参考。
1.3.3 文献研究综评
审计失败会对被审计方、事务所、注册会计师和整个资本市场都会产生巨大的影响，各国学者都有详尽的研究，本部分内容从审计风险和审计失败的角度，对国内外较权威的学者理论进行阐述。
回顾国内外文献研究，在审计失败、审计风险方面侧重于理论方面的研究，尚未很好的运用到实践中，结合案例研究的更是很少，另一方面，多数研究审计方法，从审计方法剖析审计失败的原因较多，从宏观方面很少分析失败原因。因此，运用相关理论结合具体案例，具有较高的理论价值和重要的现实意义。
