长春市A房企内部审计运行中问题及成因剖析

　　第 4 章 长春市 A 房地产公司内部审计运行中存在的问题及成因剖析

　　在 A 公司内部审计运行过程中，得到了公司高管层的重视与肯定，推动了 A公司内部审计向风险导向审计模式发展。然而内部审计在实施的过程中还存在诸多问题，为了寻找走出困境的途径，需要对目前的内部审计困难进行深入研究分析。

　　4.1A 公司决策者将其个人目标作为组织目标。

　　A 公司的决策者主要集中在董事会成员中，把控公司整理战略发展方向的执行总裁，从战略高度把握公司财务管理、公司治理、资本运营的财务总监，主管房地产开发工程施工的总经理，负责公司综合行政管理的总经理，协调管理公司人事活动的人力资源经理等等。

　　对于一个民营房地产公司来说，A 公司决策层近年来也越来越支持内部审计的工作，推动了内部审计向以风险为导向的审计模式的转型，然而内部审计在帮助管理当局改进决策方面依然不尽如人意。公司的决策层更倾向于让内部审计完成受托管理责任任务，在公司战略目标层面上，决策层不希望内部审计进行监督干预，还存在"老板决策式"的经营理念。

　　4.1.1 影响内部审计的独立性和客观性。

　　在 A 公司内部审计运行中，被决策者给予了比较高的地位，但是还不足够。

　　在机构设置的层次，名义上归执行总裁管理。不过公司存在很严重的"人治"和"内部人控制"等现象，内部审计人员被执行总裁领导，许多决策层的总经理都是内部审计人员的上级领导，这种情况下，内部审计人员不敢监管或者没有权利对自己的上级进行经济责任方面的审计。除此之外，内部审计独立性和客观性的欠缺，使得内部审计部门权限不够，内部审计人员难以对公司的重大经营管理活动监督和评价，缺乏制衡机制，这也在一定程度上影响了内部审计的作用。

　　4.1.2 影响内部审计咨询服务职能的发挥。

　　A 公司内部审计在近些年来开展了许多专项审计，工作种类繁多，但在实际工作中全面审计开展的很少，一般都是有针对性的进行项目审计。从事的服务职能的现状大多是有确认服务，咨询服务开展的很少。一方面是因为公司的组织部门对内部审计没有建立起充分的信任感，另一方面是因为决策层已经给部门经理或者项目经理定下了所谓的指标与目标，所以在这种情况下，内部审计的咨询职能往往被管理者忽略了。从而影响了公司内部审计职能作用的充分发挥。

　　4.1.3 影响内部审计的目标定位。

　　内部审计的目标应该与公司发展目标、公司战略目标相适应，但是在 A 公司，组织的目标是由决策者的个人意愿形成的个人目标，这也使得内部审计的目标出现混乱不清的现象。比如决策者在短期内比较注重项目的具体任务和盈亏指标，就要求内部审计在监督项目负责人工作绩效和保护组织利益不受损害方面做出成绩，并承担全部职责。但是有时内部审计并非这些指标的直接相关部门，有时反而会影响被审计部门的工作质量与效率。A 公司的内部审计目标被决策者要求的任务所取代，忽略了自身应有的审计目标，这种情况在民营企业的内部审计运行中是比较常见的问题。

　　4.2A 公司内部审计人员与高层管理者存在沟通障碍。

　　A 公司的高层管理者包含公司的董事会，也包含执行层的管理者，如职责不同的各位总经理以及各个业务部门的总负责人。与高层管理者的沟通是内部审计人员沟通环节至关重要的内容，有效率的沟通结果更加有利于内部审计人员开展内部审计工作，但在内部审计的实施过程中，与高层管理者的沟通中存在障碍也是屡见不鲜的事实。

　　4.2.1 高层管理者对内部审计认识上存在偏差。

　　在 A 公司有一部分高层管理者对内部审计的工作性质存在一定的误解，他们认为内部审计是以检查徇私舞弊现象为主的监督工作，审计查出工作漏洞就是为了问责，揪出在廉洁诚信作风上有问题的领导者，从而忽略了内部审计的在企业经营管理方面的咨询确认职能。另外很多高层管理者对于内部审计部门的认识不到位，他们认为内部审计是在削弱他们控制公司运营的权利，对于他们为企业做出的决策给出审计意见是妨碍管理效率，这些人对内部审计抱有抵触情绪，或者敷衍了事。认为内部审计人员就是在对自己的管理指手画脚，对于内审部门提出的建议也不甚在意。

　　4.2.2 内部审计机构设立受到非内在因素的制约。

　　A 公司建立内审部门是顺应当时国家相关政策规定的要求，内审部门的发展也多是参照模仿全国性大型房地产企业的模式，虽然经过多年来的完善发展，内部审计为企业的经营发展做出了不可磨灭的贡献，然而在有些高层管理者眼中依然留下了内审部门只是一个样子，不值得信任的既定印象，甚至有些高层管理者认为内部审计机构设立是浪费资源，完全没有必要性。

　　4.2.3 内部审计业务内容涉及管理者利益造成沟通困难。

　　A 公司内部审计部门成立至今，内部审计人员要秉持着正直、客观、保密和适任的职业原则，始终保持内部审计的独立性。企业要求内部审计开展对领导干部的岗位权责审计，即对领导干部在职、任职、调岗、离退休时进行审计监督。

　　除此之外，A 公司作为一个民营的房地产公司，虽然是集团式管理，但管理人员多少会有一些亲属关系。高层管理者习惯于将个人的利益作为办事准则，很多时候高层管理者的个人意愿与内部审计人员追求的组织的利益是相违背的。内部审计部门可以随时将领导干部不正当的行为报告给董事会，使得高层管理者对内部审计部门存在很大的偏见，他们认为内审部门在一些问题上吹毛求疵、小题大做，这也一定程度上也深化了高层管理者与内部审计之间的矛盾，加剧了双方在交流时的难度。

　　4.3 A 公司内部审计质量难以保证。

　　A 公司管理层近年来越发关注内部审计质量，如果没有合格的质量再多的内部审计工作也是没有实际效益的，良好的质量把控机制可以保证审计结果被治理层认可，并被管理层接受，也是推动 A 公司持续稳定发展的源动力。

　　A 公司内部审计工作经过多年的发展，审计质量越来越高，但是总体来讲只能称其尚未形成体系，还需要继续完善。这是因为公司的内部审计缺乏制度上的精细化管理，本公司专职的审计业务专家少、审计工作流程不细致、大型会计师事务所的定期外部评估项目少，除此之外，A 公司也没有制定相关的审计质量手册等问题。

　　4.3.1 内部审计分级复核机制流于形式。

　　A 房地产公司内部审计发展历史短，不同项目之间质量管理差异非常大。在组织结构上并没有设置独立的质量控制部门，对于工作标准流程和模板也比较单一，项目实施前的质量控制比较仓促，也没有对内部审计工作进行质量评估。在对项目开始时的业务约定书、审计范围、审计目标进行确定时，基本只是象征性征询被审计部门以及被审计项目负责人的意见；进行内部审计分级复核时候，对于提交的审计工作底稿，被审计项目或者被审计部门的负责人往往对此重视程度不高，签字确认也仅仅是走个形式。对于内部审计人员编制的审计工作底稿并不进行核查，导致最后出具审计报告后才发现有异议想要更正，影响了内部审计部门的工作效率。甚至会出现，部门负责人在审计工作底稿上签字却不认可审计报告的情况。

　　4.3.2 内部审计过程中没有质量控制环节。

　　A 公司对于内部审计质量的相关制度规定上，仅仅局限于汇编的阶段，至于是否被执行、是否有监管、是否有不定期的检查都没有管理层注意，因此这种制度的执行能力也不强。在内部审计流程的各个阶段，也没有质量控制环节来保证审计质量，在相当程度上依赖于现场的项目组长、审计机构负责人的专业判断和个人能力以及职业素质。这种情况还需要强调审计质量执行力的规章制度来配合，改变质量控制环节不过关的现状。

　　4.3.3 内部审计条件不足又不购买外部审计服务。

　　A 公司内部审计人员在专业背景、知识结构、工作经历上都有所欠缺。内部审计人员依然以财经专业人才为主，存在较大局限性，有能力进行房地产开发项目工程审计的人才较少。特别是在工程造价审计，是 A 房地产公司内部专项审计的薄弱环节，短时间内无法弥补的技术性缺陷，但是公司并不寻求专门的造价咨询公司进行审计服务，这也是影响审计质量的重要原因。