会计师事务所预先审计内容的几点认识

　　随着我国经济的不断发展，对于各个公司的治理工作也越来越受到重视，特别是我国内地公司的年报审计时间集中在了每年的1月至4月，因而一度造成会计师事务所审计时间紧张以及工作量大等情况。会计师事务所工作量年度分布不均的这一情况，使得我们的会计师事务所在年度审计时分为了预先审计以及年报审计两个步骤，减轻了年报审计压力。

　　1、　预先审计工作简述

　　通常来说，预先审计是在年度资产负债表日之前对企业实施的审计。其最终目的是要提高审计质量，为年报审计工作提供支持和减轻负担，这就要求我们要对预先审计工作予以高度的重视与完善。

　　推行预先审计工作，可以加强对被审计企业整体运营以及内部控制的了解，从而将企业的实际情况真实合理地反映出来。通过预先审计的工作，能够在根本上对审计质量予以高度的提升，能够在年报审计工作中降低其所要承担的负担与压力。

　　由实践经验可知，会计师事务所开展预先审计工作，能够对年报审计工作予以量化的减负，依据有关数据资料显示，目前的会计师事务所实施预先审计工作，能够减轻将近一半的年报审计工作压力，附之以外勤的审计形式。当会计师事务所处于业务的淡季时，对被审计企业做预先审计，事务所能够依托预先审计工作的开展，有效缓解年报审计时人员需求压力，而且也能够通过预先审计的工作，对客户予以一定程度的了解，进而对审计风险予以很好地控制。

　　通常情况下，预先审计工作同年报审计的工作内容有所不同，不仅表现在报告的专业性上，还表现在具体的内容传递上。比如：在预先审计的工作中，它所涉及与涵盖的是对企业的内部控制与测试的相关事项，是对年报审计工作的各项指标的具体落实。

　　2、　对会计师事务所预先审计内容的思考

　　一般情况下，在会计师事务所的预先审计工作中，要对被审计企业的内控有效性展开审计，就能够确定企业的内部控制能否为人所信任，并且对其内控的实际运营予以有效地判定。通过合理与有效的审计工作，能够对企业中存在的控制风险予以一定范围与时间上的测试，预先审计的重点是实质性分析程序，会形成非常重要的审计底稿，并能够为年报的审计工作提供一定的依据，最后通过对各项指标的综合性分析与判定，对被审计企业内部控制所得出的审计结果进行初步判定。针对会计师事务所预先审计工作的运行与判定，笔者从以下三个方面进行思考。

　　2.1　专业人员进行了解与测试内控

　　所谓的专业人员了解和测试主要囊括了被审计企业目前的发展现状、经济情况，还需要考虑到被审计企业在经营意识方面存在的风险程度，并对企业在经营中是否存在重大错误的情况予以审计的重点工作。除此之外，我们需要对被审计单位的会计记录以及会计职能两个方面进行测试与了解，对企业的内部控制予以一定程度的监测与管理。能够通过预先审计工作的进行，对企业中的内部控制予以很好的监督与检查，比如：被审计企业会计政策与会计的评估是否有变动，是否存在不当的会计处理，会计数据和记录是否安全保存，计算机硬件和财务软件是否有变动等。此外，在内部报告与内部审计方面需要进行了解。这一环节中能够控制与反映被审计企业在发展中，对财务报告与预算的制定能否符合企业真实发展要求。这样一来就能够对预先审计工作予以数据上的对比分析，对预算与实际之间存在的差异予以合理与科学的解释。同时能够通过预先审计工作对被审计企业的审计部门在职能上予以针对性的分析与展现，对其职能的真实作用予以了解，比如：内部审计部门能否进行独立的工作，对审计手册的制定与应用是否能够同实际的发展状况相适应等。

　　2.2　对审计工作中的各项底稿予以设计和部分填列

　　审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映整个审计过程。在实际的预先审计工作中，能够对审计工作中的各项活动与环节中的底稿予以合理的分析与总结。与此同时还需要对总体审计的策略、审计计划和分析表，以及备忘与回执记录等予以仔细的考量。

　　第一，在预先审计工作中，需要对总体审计的策略予以考虑与综合性分析。通常情况下，在总体的审计策略中，对审计中的底稿予以特点与目标上的分析；对资源的配置予以具体情况的具体分析，能够将其的作用得以最大化的展现出来。比如：对会计师事务所的高风险工作领域中，需要予以经验型的项目活动与成员的分配，使之能够在风险的高发期予以快速与经验性的解决。可以在预审阶段实施风险评估程序，针对评估的重大错报风险确定进一步实施审计程序的性质、时间和范围，通过获取、充分适当的审计证据将审计风险降至可接受水平。

　　第二，需要对审计的计划予以具体地说明，这个环节的设置需要专业人员对其进行具体指标的设置，注意细节的落实，比如：对执行活动的日期与人员的落实等。

　　第三，对核对表与重大事项要予以特殊地注明，比如：在重大事项的信函中，需要进行合理与具体的记录，促使在审计工作中，能够清晰明了。

　　2.3　了解被审计企业的经营风险

　　在预先工作中，需要对经营风险进行了解。主要包括的方面有被审计企业的政策风险、市场风险、财务风险、法律风险、团队风险等。

　　首先在政策风险方面，首先要获取评价指标，如利率和资金供求情况，政府的财政、货币、税收等政策，采取横向纵向比较的分析法，综合判断被审计企业面临的政策风险是否有变化，从而判断是否增加了经营风险。市场风险方面，审计人员可以通过观察被审计企业的日常运营状况、与高管交换意见等方式来了解其经营状况，竞争对手的情况，进而判断市场风险的大小。而在对法律与财务的风险方面，除了分析被审计企业总体的财务状况和经营成果外，也可考虑咨询内部审计人员，通常内部审计工作能够对其财务和法律方面起到实时的监督作用，促使其能够在实际的经营中规范企业的行为。团队风险，通常是指被审计企业的员工冲突问题与员工流失问题等，需要从人力资源管理部门查阅相关信息。

　　针对上述风险，预先审计人员需要发挥团队协作的精神，分头多方面了解，形式可以不拘一格，综合判断被审计企业面临的经营风险，这对于风险导向审计范围的确定非常重要。会计师事务所的经营发展中，通过预先审计的工作对员工在团队精神上予以一定程度的提升。就需要会计师事务所对审计人员予以一定的团队培训，将团队精神充分地展现出来，促使工作的顺利完成。

　　3、　结语

　　审计工作，能够贯穿于我们生活中的各个领域，尤其是在会计事业的发展中，更起到了一定的推动作用。

　　预先审计工作的推出，在实现了解被审计企业经营情况的前提下，能够推动会计师事务所工作的顺利进行。预先审计工作在实际的应用当中，不仅能够对企业的发展状况予以了解，还能够对企业中的各个环节起到良好的规范作用，并且能够促进被审计企业完善其制度，同时可以提高审计质量，进而对会计师事务所的发展起到稳健与合理的推动。

　　参考文献：
　　[1]　江伟，李斌．审计任期与审计独立性——持续经营审计意见的经验研究[J]．审计与经济研究，2011，27（2）．
　　[2]　张葵．独立审计质量影响因素研究：一个文献综述[J]．财会通讯，2010，31（21）．
　　[3]　朱松，夏冬林，陈长春．审计任期与会计稳健性[J]．审计研究，2010，26（3）．
　　[4]　张涛，吴联生．审计师变更与审计质量：一个理论分析[J]．审计研究，2010，26（2）．
　　[5]　龚启辉，王善平．审计师轮换规制效果的比较研究[J]．审计研究，2009，25（3）．
　　[6]　赵保卿，朱蝉飞．注册会计师审计质量控制的博弈分析[J]．会计研究，2009，30（4）．
　　[7]　郝以雪．浅议我国注册会计师审计独立性的影响因素[J]．中国西部科技，2009，8（3）．