完善我国大企业税收风险管理的对策

　　第 5 章 完善我国大企业税收风险管理的对策

　　5.1 完善大企业税收风险管理的总思路。

　　当下，我国在大企业税收风险管理方面还刚刚起步，不论在理论方面还是实践方面还处于探索与完善的过程中。在大企业税收风险管理的进程中发现的问题，税务机关需立足于我国的大企业税收风险管理的现状，充分的借鉴国际成功经验，并通过完善相关政策法规、提高纳税服务、建立健全税收风险管理体系等手段予以纠正，同时，还要发挥企业与其他部门的通力配合，提高税收风险管理效率。

　　为增加对于大企业的税收风险管理，第一，国家税务总局需制定一个通用的大企业界定标准，明确管理对象；第二，转变税收风险管理观念，扩展原先的管理理念的范围；第三，税务机关要与内部机构之间加强信息沟通和共享，便于及时掌握大企业的风险信息；第四，改进我国大企业税收风险管理流程，明确税企双方的具体职责；最后，要加快培养大企业税收管理人才。

　　5.2 完善大企业税收风险管理的相关建议。

　　5.2.1 科学的界定大企业的划分标准。

　　对于税务机关来讲，大企业的衡量标准应着重从税收意义着手，主要反应其在税收工作中的贡献大小。在体现企业税收贡献度方面，纳税额是最直观的指标，同时其数据可获得性、真实性较高。因此，在选取划分企业的定量指标时，可以考虑将纳税额作为首要标准。在衡量企业经营状况方面，销售收入与营业收入具有直观性，收入高低也关系着最终的纳税额的多少，并且其数据可以从纳税申报表中直接获得，不容易进行规避，因而可将其视为第二个参考标准。此外，资产规模反应的仅仅是企业的账面价值，虽然可以有效衡量企业规模的大小，但因为评估方法的不同，也会导致企业会计账簿中的资产账面价值的评定受到限制，而且企业应纳税额的多少也与资产规模没有必然的联系，因此不作为界定标准。注册资本虽然容易取得，但由于个别企业设立时有意减少注册资本使其不能成为一个严谨的大企业衡量指标，会导致税务机关遗漏一些大企业，也不能将其作为参考因素。

　　从定性指标来讲，笔者认为可以着重考虑以下几点：①行业特点。比如金融、能源、电信等行业。②企业的分布范围。③能对当地的经济发展起到重要作用的。④垄断企业。⑤需要加强监管的跨国公司。对于上述指标，只要满足其中的三个，就可以纳入管理范畴。

　　5.2.2 全面树立大企业税收风险管理理念。

　　目前，在西方发达国家不断探索与完善的过程中，税收风险管理已不再单纯是一种管理理念，而是进一步升华为先进的管理方式。税务有关部门需要从税收工作的全局进行思考，将税收风险防范意识上升到整个税收工作的战略高度，并通过制定具体细致的发展方针，推动理念的进一步落实。税务机关参与到国家征税及整个税收工作的流程，因而所面临的税收风险不仅仅来自于其自身，更有可能涉及到整个国家的风险。因此，国家应作为税收风险管理工作的主体，从整个国家的经济发展、战略布局等各个角度出发来树立风险管理理念。除此之外，政企之间的信任程度、大企业对各政府部门提供的公共服务和政策优待的满意度等因素，会在大企业纳税行为方面产生一定的作用，进而影响其纳税遵从度。据此，为推动税收风险管理工作的持续有效推动，应从国家层面树立风险管理理念，税务机关同时需要将税收风险管理布局到其税收工作的整个宏观战略当中。

　　现阶段，税务相关部门应不断提升、完善风险管理理念，为我国大企业税收风险管理工作的开展树立准确的指导思想。同时，在制定宏观发展战略及相关政策时，将风险管理融入到整个决策流程，切实将税收风险管理理念贯穿到整个大企业税收风险管理工作的过程中，通过有效的税收风险管理体系与管理方法提升大企业税收征管工作的效率。此外，税务机关应逐步摆脱传统风险管理理念，不断完善现代税收风险管理意识，转变对大企业的管理方式，将纳税服务作为第一切入点，而不仅仅将目光放在如何管理上。在为大企业提供针对性强、质效性高的服务与管理时，税务机关应切实保障纳税人的合法权益，提升对大企业的纳税服务质量和效率，从而增加企业的纳税遵从度，减少其税收安全隐患。

　　5.2.3 全面深化控制论理念。

　　现阶段，控制论的思想和方法已经渗透到了几乎所有的自然科学和社会科学领域，逐渐成为一门比较成熟的理论。我国税务机关应该在税收风险管理领域全面引入控制论，作为风险管理理论的有效补充，深化从事风险管理工作人员的控制论理念。

　　在税收风险管理工作中，作为风险管理职能之一的控制是指：为了确保税收风险发生的可能性降到最低，各级主管人员或者各项工作的直接负责人根据事先确定的标准或因发展的需要而重新拟定的标准，对税务机关或企业的工作以及人员行为进行衡量、测量和评价，并在出现偏差时进行纠正，以防止偏差继续发展和今后再度发生；或者，根据税收风险环境的变化和组织的发展需要，在计划的执行过程中，对原计划进行修订或制订新的计划，并调整整个管理工作程序。因此，控制工作是每个主管人员的职能，在税收风险管理工作中，也应该使各级主管人员全面深入控制论理念。而主管人员常常忽视了这一点，似乎控制工作是上层主管部门和中层主管部门的事。实际上，无论哪一层的主管人员，不仅要对自己的工作负责，而且都还必须对整个计划的实施目标的实现负责，因为他们本人的工作是整体计划的一部分，他们下级的工作也是全局计划的一部分。因此税务机关各级主管人员，包括基层主管人员都必须深化控制论理念，确保税收风险管理的各个环节都紧紧相扣，并有效的杜绝人为失误或故意行为为税收风险管理工作增加的阻力。

　　5.2.4 改善大企业税收风险管理流程。

　　目前，国家税务总局在税收风险管理方面，仍有待于进一步完善。本文在研究税务机关原有流程的基础之上，借鉴了 OECD 国家的先进经验，分以下几个步骤完善我国大企业税收风险管理流程。

　　（1）建立健全税收风险识别体系。

　　本文的税收风险管理流程不再将收集信息作为一个单独步骤，而是将其并入到风险识别中，并视为风险识别的第一步。这主要是因为大企业相关涉税信息主要来源于日常征管工作的收集，其不仅包括企业的纳税申报表，也包括税务机关的税收系统中采集的信息。税务机关进行大企业税收风险管理的目的是提升企业的纳税遵从并减少税款的流失，基于该目标，将信息收集与风险识别合并，即保证了整个风险流程的连续性，也方便税务部门展开税收风险管理工作。

　　主要有两种途径对大企业税收风险进行识别：第一，税务机关通过对信息采集过程中自身获取的信息、企业方提供或第三方提供的信息以及企业相关涉税经营信息加以有机整合，从而有利于找出大企业经营活动或流程中存在的风险点。同时，在对大企业相关风险信息进行梳理总结的基础上，形成特定行业风险特征库，并逐步建立典型类别企业的总体风险特征库，选取同地区、同行业以及同集团当前或历史相关数据，将其与该库中的风险加以对比分析，从而找出其中隐含的主要风险隐患。第二，可以借助调查问卷或实地调研等形式，间接搜集出所调查企业潜在的税收风险隐患，进一步分析其风险形成原因。问卷或调研内容应着重涵盖大企业内控机制、风险管理体系及企业的纳税遵从意愿等方面。

　　（2）改善大企业的税收风险评估制度。

　　风险评估主要包括风险评估与风险等级排序两方面，这有助于税务机关依据评估结果对大企业的风险等级进行确定。

　　税务机关的风险评估工作主要借助各种数据资料的搜集整理，通过定性定量分析的方法对大企业相关的涉税事务的真实性、合法性、准确性进行综合评定。面对大企业涉税事项中所遇到的各种问题，税务机关应秉持实时监控、严谨处理的管理评估原则，在确保大企业业务得以持续开展的同时保障税收收入足额入库，并不断提升其入库的时效性。在对大企业风险进行相应的评估后，税务机关应据此对相关风险加以等级划分，从而推动其风险应对工作的顺利开展和落实。此外，为解决税收风险评估中相关税收部门所面临的问题及风险，可以采取以下几种应对措施。

　　首先，健全风险评估指标体系，进一步完善风险等级评定标准及风险预警机制。

　　在借鉴 OECD 国家分类标准的基础上，本文将税收风险划分为低、中等、较高和高四个等级，并对各个等级的相关风险特征进行了总结分析。低风险等级特征是：将大企业所发生的"小差错"作为该等级的主要标准。此类"小差错"主要体现在，大企业会计核算中可能隐含的漏洞以及纳税申报过程中潜在的问题或错误等。

　　由于该等级的大企业的纳税遵从度比较高，因而以上"小差错"的存在并不会对税收收入造成显着影响。中等风险等级特征是：大企业存在错报、漏报、退货纠纷等差错的可能较高。这类大型企业通常纳税遵从度较低，会对税收收入导致一定的威胁。因此，对该等级的大企业需采取风险应对措施进行处理。较高风险等级特征是：处于此等级的大企业的纳税遵从通常较低，经常会进行不合法的避税行为，由于纳税筹划不当，在交易过程中会对税收收入产生重大影响的风险。高风险等级的特征是：处于该等级的大企业通常会发生偷税骗税行为，比如隐瞒交易和骗取出口退税等现象。这类行为必然会导致国家税收收入的严重损失，更危险的将会导致税源萎缩的发生。此等级企业的纳税遵从度极低，为此必须对其所可能产生的风险点加以重点管理，并辅以相应的紧急的应对措施以防风险隐患的扩大蔓延。

　　其次，制定税收风险定期评估制度。为有效甄别大企业风险、提高风险防范对策的落实力度，税务机关应在对大企业进行风险级别划分的基础上，对其风险加以定期衡量和评估，从而保证风险定时监控工作的顺利开展。同时，这也有利于税务机关对大企业隐含的风险隐患进行提前防范，将风险限定在可控范围内。此外，税务机关应进一步引导大企业建立风险自查制度，定期检查企业经营业务中潜在的风险隐患，从而推动企业的可持续运营。

　　再次，开发通用性较强的、适合在全国加以推广的大企业税收风险管理评估软件。

　　最后，成立专业化程度高的评估团队，对大企业进行针对性强、专业性高的税收风险评估工作。

　　（3）完善大企业税收风险的应对措施。

　　在风险识别与评估的基础上所形成的风险应对措施，是对风险防范做出的积极反应。与风险识别和评估一样，风险应对的最终目标也是不断提高大企业纳税遵从度，从而降低税收过程中所隐含的风险隐患。此外，税务机关在税收风险防范的同时，可以适度推动税务审计工作的开展。以大企业风险等级的评定结果为基础，主要有以下几种大企业税收风险应对措施：

　　对于风险等级低的大企业，税务机关主要借助企业的报送材料，并结合保存的管理信息对大企业的风险进行分析与处理；对大企业的每两年进行一次风险评估工作；提高对该风险等级的大企业的纳税服务；实行一对一的辅导等方式来提高其纳税遵从；稽查部门可以不对该风险等级的大企业进行税务审计，但要重视对该类企业的监督，以使其保持较好的纳税遵从。

　　对于风险等级中等的大企业，应先对自身的税收风险进行自查工作，在该过程中，税务机关要注意督导与复合工作；税务机关还可以通过实时监控和签订大企业税收遵从协议的方式来提高其纳税遵从，达到降低风险发生可能性的目的；对该类企业的风险评估工作应每年进行一次；紧密跟进其风险防控体系，这有利于找出该类企业风控体系中可能存在的机制缺陷，从而进一步协助企业纠正；在对风险点进行相应评估的基础上，税务机关应推动税务审计工作的落实。

　　对于风险等级较高的大企业，由于其往往表现出较低的纳税遵从，税务机关要给予重点关注，实时监控该类企业的动态并对其展开风险评估工作；对风险等级的大企业进行实地调查、评估测试、税务审计等工作；同时要注意与大企业的高管层保持沟通，协助企业提升纳税遵从理念；在对该类企业的税务审计工作要做到范围广、层次深。

　　处于高风险等级的大企业，通常纳税遵从度极低，这需要税务机关通过税收政策法规强制其遵从税法，进而提升该类企业的纳税遵从度。同时，税务机关应派专门人员入驻企业进行严格管理，对企业可能存在的税收风险加以实时监控，从而提升风险防范应对措施的时效性。

　　（4）增强税收风险的评价反馈。

　　风险评价反馈处于整个税收风险管理流程的最终环节，同样也是对风险分析及防范情况的整体总结。因此，能否得到有效的风险评价反馈，会对整个税收风险管理流程相关优化、改进工作的顺利开展产生一定的影响。此外，税务机关不仅可以通过该步骤评价大企业的税收风险，还可以将存在问题及隐患反馈给相关企业，促使其将风险限定在可控范围内，从而推动企业业务的可持续开展。具体评价反馈内容可包括以下两方面：

　　第一，税务机关应及时、有效的将其评估到的大企业风险等级传达给一线征管部门，保证在源头上实施风险监管措施。一线征管部门在接收风险等级信息后，必须及时向大企业的专管部门进行反馈，杜绝该类风险的再次发生，并对大企业的税收风险管理效果进行监控。同时，也要把税收征管工作中发现的税法漏洞及时的反馈到税政部门或税收立法部门，借助对税法的不断完善来提高税收风险管理工作的质效。

　　第二，税务机关应与大企业保持密切的沟通，将风险评估结果及时反馈给大企业的税收风险管理部门，这有利于减少企业面临税收风险的可能性，并进一步提高其纳税遵从度，从而推动税企形成双赢的局面。

　　（5）提供良好的个性化纳税服务。

　　纳税服务贯穿于整个税收征管中，其质量的优劣决定着税收风险管理的落实力度。

　　为提高大企业税收风险管理工作质量和落实力度，税务机关应在结合大企业主要特征的基础上，为其提供有针对性的税收服务。同时在结合大企业实际运营状况基础上，把纳税服务结合到税收风险管理工作的过程中，切实做到"寓服务于管理".税务机关不仅要做好税收征管工作，同时也应适时跟进大企业日常运营，协助其监控税收风险并解决此过程中大企业所面临税收风险隐患，以便及时做出风险应对措施。由于各大企业所处的风险等级不同，他们在税收风险管理工作中的需求也不同，税务机关需要对其进行区别对待，提供有差异化、有针对性的个性化服务。唯有此，才能在税务机关展开更高效的税收风险管工作的同时，进一步增进税企之间的理解度，从而完成提高纳税遵从度的最终目标。

　　5.2.5 加快培养与组建专业化管理人才队伍。

　　为提高税收工作的完成质量，相关部门应加大对专业化管理人才的培养力度，不断完善人才队伍组成。首先，应当加速专业税收风险管理人才的培养。大企业一般具有财务核算体系复杂、业务量巨大、风险差异大等特点，甚至有的大企业为减少纳税额度配置了专业的税收筹划团队，这对税收风险管理人员相关专业知识的储备提出了较高的要求。为此，税收部门的风险管理人员必须具备扎实的专业基础、丰富的风险管理经验等复合型素质，以便正确高效的处理税收风险管理工作中的难题。同时，为了满足大企业税收风险管理工作业务的需求，税收风险管理人员需要不断充实税收风险管的理论知识与方法；全面了解风险信息的采集、分类等工作；能对不同企业面临的不同税收风险进行有针对性的数据及模型分析；有效运用预警监控方法与技术。为提升风险管理水平，税务机关内部应不断学习、借鉴各个国家地区的先进管理经验，夯实税收风险管理理论基础，不断提升风险管理人员的业务素质和管理技能。

　　其次，高质效的税收风险管理工作需要税收机关迅速组建一支专业化程度高的风险管理团队。OECD 国家通常配备了高素质的专业化风险管理团队负责税收风险管理流程中的各个环节。我国在组建该团队的过程中，首先必须明确该类人才的选拔条件，以此满足大企业的需求。该部门的专业化人才需要具备不同的专业背景，因此，也要注意优化人才结构。此外，要保持与社会中介机构的沟通学习，以使该团队能够处于领先水平。同时，也有必要聘请税收风险管理领域的权威专家作为顾问，借助这类人才的专业知识与能力，处理税收风险管理工作中所遇到的复杂问题。