第 2 章 相关理论评述
2.1 成本控制基础理论
2.1.1 成本
成本是指企业在从事生产经营活动（如材料的采购、工程的建设、劳务的供应）过程中，所用掉的生产资料的价值，和工人的劳动创造的剩余价值，也可以解释为企业在生产经营中耗费的货币与资金的总和[2].
建筑施工企业项目作为成本核算的对象在施工过程中，生产材料和工人的价值通过劳动创造的形式的价值的货币，建设施工项目成本的特殊性在于主体为建设施工企业[3].换句话说，它是项目施工过程中费用的总和，其中包括易损件，设备，材料和施工机械，摊销费用或租赁费用，包括工资支付给工人的施工过程中的总成本的所有奖金的总和，建设和其他费用的总和。
2.1.2 成本控制
成本控制理论的发展经历了三个阶段，第一个是从 20 世纪 50 年代，第二个阶段是从 20 世纪 50 年代到 60 年代末，第三个阶段是从日 1970 年以后年。
然后，在第三阶段中，当人们的注意力已不再是该产品的成本，而是导致运行成本的发生阶段。为了企业实现他们的业务目标，我们必须站在整体角度，利用准确的眼光对企业活动链战略分析。除此之外，公司已开始注重管理控制和新产品开发的全过程。在此期间，成本控制主要是产品生命周期成本，基于活动的成本核算，成本控制策略。
2.1.3 作业成本管理
作业成本是在计算方法的基础上，根据产品成本的结构、成本的管理生产过程而形成的成本管理。首先 G t.Staubus 教授分别在 1981 年的《作业成本计算和投入产出会计》和 1988 年的《服务与决策的作业成本计算--决策有用框架中的成本会计》。书中系统地阐述了从作业成本会计的操作的输入和输出控制，和一系列的方法[4].作业对象的成本用作业成本法来计量，是所有工作开展的活动反映动态踪示；资源被分配给任务的企业资源的驱动程序和作业的成本法消耗的到成本的对象的求职动机收集工作[5][6].成本计算方法是工程作业成本的管理的更进一步扩张，施工作业的成本的管理，目标是提升客户的价值，实现施工单位的竞争优势，利用广播所提供的信息，整个过程中的系统动态活性，瞻望性，对成本控制的方法全面的分析作业以及作业链的完善[7].ABCM 是以流程为基础的，系统是动态的，用来充分表达施工管理的成本管理的优势，施工企业必须时刻地改变，施工程序再造与创新流程，最终彻底实现已经确定的目标[8].工程作业成本法在施工项目领域研究的不多，尽管在先进制造企业中产生了巨大影响效果，同时在商业、金融业、卫生和医疗事业等也都有成功的案例。
2.1.4 战略成本管理
自 1970 年以来，能很快适应企业管理的现代竞争环境的出现，发展迅速。1981 年，“战略成本管理”的概念被英国的研究者 Simmon 第一次提出，同时对其进行了基本理论上的探讨。同时，在 1993 年《战略成本管理》一书的作者，美国管理会计专家桑克 Shank. J. K 指出，战略和实施企业发展战略成本管理服务，从对结果的战略角度展开业务的成本，进行企业寻求成本管理工具的成本控制和提高长期竞争优势的全面了解。接着，Michael Porter 在《竞争优势》和《竞争战略》两部书中特别探讨了对成本战略进行，强调了建立成本优势的重要性[9].在 1998 年，Coopor 在专业杂志上发表了为期一年的连载，推他完全成本核算到战略应用，其宣传的战略成本管理中的细节，并指出它的理论使企业的管理者和各级的员工把自己的企业和工作通过链接充分利用的战略地位活性基成本核算，最终准确的成本信息，对企业展示企业成本的竞争地位更宽阔的视野，最终达到减少成本的目的的同时提高施工企业的竞争力[10][11].蒋云霞在《价值链分析在战略成本管理中的应用》中分析提出战略的成本管理是基于提高施工企业的竞争突出点而进行的管理[12].它是说会计管理人员站在自己所管理的高度，基于用户，竞争对手和用户的构成，成本的结构和分析构成，形成了“战略三角”,同时也对内部的信息进行战略性的评估，对战略管理者提供信息方面的服务。葛新奇在《成本管理新模式》中指出成本战略管理是商品和成本管理方面的结合，并基于新的竞争环境，它的实质就是针对成本管理，成本的结构和成本管理行为的战略施工成本管理，管理和服务，为企业的竞争成本更低站在广阔的空间决策分析，帮助企业来创造出巨大的竞争优势[13].
2.2 成本控制的特点与原则
建设项目是施工企业产生于施工建设过程中的，也就是建筑施工企业的生产对象。建设项目管理有很多方面，包括项目质量管理、项目进度管理和项目成本管理。它可以是一个建筑建设项目或项目工程。战略性管理的方方面面并不是独立存在的，而是相互影响，相互制约的，在这个阶段建设施工项目成本的战略管理是企业管理的重中之重。
战略性的成本管理是在这方面对创新管理的最有效和成本管理方法，除了企业本身提供的产品和服务，资源，产业特点，随着外部环境的变化一起。企业国际化和信息化水平的不断提高，从而企业管理成本管理也应创新和改造，来以适应外部环境的其他地区和内部凝聚力的变化。目前在很多成本管理体系中，目标都是以适应广泛的目标成本管理和责任成本管理办法为依据。目标成本管理责任通常结合的是目标和责任，企业的每一个事件，每个人的每一个环节的落实都需要明确。项目成本是指项目的主体和整个项目会计的对象，在施工过程中消耗所有成本的总和。包括由主辅材料所消耗材料费用发生，劳动力成本由于劳动力的消费发生，购买设备同时使用设备的花费以及资金和营业额的财务成本。根据不一样的用途或分类的创新管理，建设施工项目的全部成本可以分为不同的阶段。
第一，跟据该项目的建设成本定义，建设项目成本可以分为进度成本、质量成本、生产成本、不可预见成本和费用成本。
首先，建设生产成本和生产的过程中密切相关的建设项目有关的这些费用，是建设项目的完成，必须支付完成的费用。在建设施工过程中所消耗的使用机械或设备购置以及折旧的费用，雇用劳动人事及管理费用的成本；其次，质量是指建设中的成本，确保施工质量符合条件或者为了不断提高所有的项目成本的产生，包括质量的合格，由于建设施工项目达不到规定的质量标准，得承担所有的损失，包括企业内部最后的施工截止时间，返工时间和重新的测试所造成的外部成本；再次，工期成本是指所施工单位为了实现预期的目标在合同执行期间，采取一些措施所要的费用和赔偿等费用持续时间所发生的总金额的费用；最后，不可预见成本是指除了生产，质量，成本，消耗成本时间成本的成本项目由于由施工过程意外的紧急情况。如因事故造成的，罚款和其他政府部门的人员伤亡损失。
第二，依照建设施工成本能否按计划可控可将成本定义为不可控成本与可控成本。
首先，可控成本即在建设施工中按照原计划建设和成本支出，外部或突发事件的成本是不是或多或少影响，包括对给定材料，机械设备费，人工费成本等等还有很多；其次，不可控成本就是有关联的部门或相关的单位所影响的，不能控制或精确计划的成本[14].
第三，按照成本的特性，建设施工项目的成本为间接成本与直接成本。
根据实践与很多的数据统计，建设施工项目的直接成本占 70%以上，因此建设施工项目的成本管理的关键是直接成本的管理与控制[15].
首先，直接成本是指与该项目直接，它包括的材料的成本的施工过程中的成本的推进，机械和设备成本，劳动力成本等。
其次，间接成本指的是管理工程和组织所产生的成本支出，而不是建设项目工程直接产生的车成本。
2.2.1 成本控制的特点
2.2.1.1 事先能动性
在一般情况下，水库建设项目施工的规模是比较大的。只有事后通过记录收集和计算的成本，以确定该项目的成本较低的控制。水库建设项目是主动和自主的项目成本控制，需要充分的规划和预算。因此，出发点是水库建设工程造价管理的成本预测，目标成本，计划开发成本，在此基础上，控制成本，以便实施过程中实现我们的目的。
2.2.1.2 综合的系统
建筑公司目前在施工项目成本的管理中不是一个单独的模块，我们认识到，水库建设工程造价管理是一项系统性的工作，不仅是财政部门单方面内部的工作，但涉及到很多项目的部门和项目，所有部门都应为围绕项目进行工作的有效落实。工程造价管理，项目管理和建设期的施工工艺，质量的管理，技术上的管理，人力资源的管理，分包紧密结合起来的管理，资金管理，安全管理，最终构成了一个施工项目的成本管理体系。每个建设施工项目管理的功能，每个管理人员参与了建设施工工程的预算管理，他们直接或间接地参与到工作中来，计算项目成本。建设工程只有在被管理对象的功能和所有管理的内容一起纳入成本的管理的轨道后，才能最终实现项目的最有效的成本控制的目的。
2.2.1.3 动态跟踪性
水库建设工程的造价的管理除了预先提出的最新计划方案，并且在项目的施工中一直追踪，而且按照方案的要求和实际的施工情况，做一定的调整。这是由于建设项目客观条件在各种情况下在施工过程中，如市场变化的原材料供应和需求可能会发生改变，改变设计，劳动力成本上升，将使得建设的实际成本成为施工项目成本中看不见的变化的项目的目标，在最初的计算后的成本内得到控制，就必须动态跟踪及时追踪施工现场会发生的一切现象。
2.2.1.4 低复制性
基于建设项目的简单、方便的特点，每个项目不同的是，随着生产和建筑工地施工时，在常规的流动状态下。在建设施工企业中，每个项目从开始设计阶段，从工程造价阶段，从施工图纸阶段，从施工开始组织的有不同单件的建筑施工现场阶段。这样也就形成了施工项目成本管理难以规范的现实，我们需要根据市场的变化和详尽的生产建筑工地施工方案，才可形成较为具体和完整的成本规划和管理。
2.2.2 成本控制的原则
2.2.2.1 明确责任、全员参加
最重要的系统的水库建设工程造价管理要明确施工项目的全权负责人。并且要将这些影响因素一一进行分析，施工项目人员的开支和成本管理的支出最后也要作成本控制的最终的指标，要制定完善的成本控制目标，这些指标的完成是为了明确各级成本目标和责任，每个岗位的工作的实现，它必须是分解指标。此外，需要确定相应的负责人监督，每一个具体项目的全权负责人应该有明确的工作内容，都必须建立成本管理体系，使企业项目所有员工充分参与到能接触到项目。
2.2.2.2 实事求是、及时跟进的原则
水库的建设施工项目成本的管理应该达到精准性、有效性及时性的要求，在项目的成本管理过程中，要真切反应出各项项目成本的真实开销，否则则失去了成本管理的真实目的，如果统计的没有达到其真实性，成本核算就反映不出正确的生产现状，其结果就是造成了虚赢或者虚亏的现象；还需要提供及时，准确的成本信息，要不断反馈，成本管理建设工程项目管理提供决策的主管部门对项目经理列举了科学依据。若信息严重滞后，就会起不到作用以达到及时采取纠正行动。
2.2.2.3 跟踪过程、把控系统的原则
施工过程中的每个环节消耗的资源形成了水库建设项目的成本。因此，项目成本的控制的方法就是采用控制过程的方法，分析每一个成本发生的具体原因，这样才能始终处于控制。项目成本与每个与其他进程相关联的处理的形成，用来降低项目控制成本的办法，其导致和其过程相关的多余的项目成本增加。
管理施工项目的成本控制管理，一定要按照系统控制，系统的分析，发展目标过程中必须从整体利益，小团体的普遍利益损害的不利益出发的原则。
2.2.2.4 牵引目标、跟进全面原则水库建设项目成本的管理的第一个工作是制定成本的管理计划和目标，用其来有效的进行分解，控制限制了这个项目的成本管理和控制过程；在这样的基础上，结合了各种人力和物力的资源的项目，财还有物等资源；做到人尽其才、物尽其用，最后我们用以进行推进成本管理，确保我们初始的目标得以实现。
2.3 水库建设项目成本控制对象和内容
2.3.1 成本控制对象
2.3.1.1 过程成本
过程成本[16]是建设施工成本控制的全过程、全控制的主要原则，因此将建设项目成本的形成的过程分为如下：
首先，在项目招投标阶段，主要充分考虑工程概况、招标文件、工程量清单等前提条件，管理内容是编制投标文件，编制工程的目标成本，从而在编制时要对项目成本准确预测；
其次，在施工准备阶段，在从自审记录，分流记录等等数据中，可以执行详细的施工组织设计和施工图纸的准备的同时，内容管理主要由精确的成本估算，事前控制工程造价为施工方案做充分的准备；
再次，在施工过程中阶段，要实现成本的实施中控制，主要管理内容是对现实工程实际所发生的成本进行控制，管理的重点，是与实际发生的成本进行核对发现偏差，跟据准备阶段编制的施工图预算、劳动定额、材料消耗的定额和其他费用的定额等，及时纠偏；
最后，是竣工交付、保修阶段，在这个阶段，主要控制关键点就是在竣工验收实施过程阶段所产生的各种费用，再加上保修期间所产生的保修费用。
2.3.1.2 分部分项工程成本
基本单位是项目成本核算项目的一部分，做一个更准确的就业成本控制，这将是项目成本的一部分，作为控制对象是有效的。控制的主要内容[17]是成本控制目标，根据项目的一部分，实际的金额在项目筹备期间即施工预算编制的分部分，设定一个固定的预算项目，采取技术措施以降低成本，导致劳动，材料，机械消耗的数量，单价，合计价格和项目的部分的其他指标。
2.3.1.3 成本的构成
为更好的控制项目施工的成本，成本必须将由人工费、材料费、机械费、其他费用组成作为所要控制的对象。施工的项目工程每个阶段的控制成本的目标值是根据其自己的成本控制范畴，最后再去编制人工的费用、材料费、机械费等等一些消耗量、单价以及总价。
2.3.1.4 项目经济合同
通过合同明确双方的权利和义务，经济合同将项目施工过程中业主和所有参建各方联系起来，明确了成本要素的投入。必须将预算收入项目以及金额控制在成本的预算范围内，只有这样才会完全确保总体的成本期望要在最终需要控制在预算指标内。
2.3.2 成本控制内容
在随着项目的不同阶段，施工项目的成本控制，在项目的不同阶段应该要有着不同的变化，内容必须匹配在不同的成本控制的内容[18].将项目的预算成本、计划成本、实际成本作为成本控制的目标来实现项目全过程成本控制内容。
2.3.2.1 招投标成本控制
首先，招投标成本控制阶段，在企业项目投标报价过程中，项目招投标过程中的项目招标文件的阅读和理解，要明确自己的施工管理成本，而且要对竞争对手的情况作出精确的估测，并且了解市场价格波动风险在合理的预期范围之内，在充分考虑了上述的因素后，再对项目目标的进行成本预测，明确项目最终目标，及项目预期的利润率。
其次，施工准备成本控制阶段，经济的合理性，技术的领先性，施工企业策划方案是否科学，制备可供阅读所有的施工图纸，以及相关设计文件和相关的准备工作。
2.3.2.2 施工过程成本控制
首先，明确成本控制的主要目标、建立企业项目成本控制的模型、成本的过程控制是施工阶段成本控制主要内容。
相关部门和人员组织对已完成项目验收，在保证质量的前提下，项目成本控制的主要措施有加强限领料和设计变更的控制，材料实际消耗，机械台班数量实际消耗必须逐个检查，部分项目开展文明施工；该项目的每个部分的实际发生的制备和施工的施工预算帐单数据准备阶段是比较即刻计算项目成本和实际成本的之间的差异，分析成本差异的原因，最终提出整改办法和改进措施的成本；每月相关的收集和归档发生的信息和成本，现场统计的重要性的施工过程和计算的差异月度计划成本，并根据结果实际费用每月分析的实际成本，分析的原因成本差，并提出修正成本的方法和措施；责任状成本效益月度考核的实施，评估是基于每个部门的前期建设花费每个月真正的成本估算，并且比较每个月的实际成本和拟定的目标成本后，再进行检测由责任部门的分析产生偏差的原因，和纠正的方法和措施；月度经济调查合同合规性，提供对违反建设的顺利进行保护，及时制止，提出索赔，直至合同终止，避免在合作经营业绩不佳施工的不佳的改变，造成的一些经济损失。
其次，控制施工期间直接工程费，材料的费用、人工的费用和机械的使用费所组成的一些直接工程费用[19],其中，其真正的材料成本大约占比为 60%至70%,所以掌握的“量价分离”的原则，成本控制是可控的。至于材料用量的控制，在保证符合图纸设计规格、规范标准、质量标准，控制材料的消耗的量的前提下，控制材料消耗定额管理是加强成本控制的手段；材料价格的控制，主管部门的材料价格控制可常常妨碍施工企业材料的采购，以及招标部门的执行机构。
因为材料价格是包括出厂价格，运输价格的总和，材料价格的控制，其主要措施是使用竞价机制，牢牢把握住市场材料的价格消息，所以招标过程中控制材料，设备，工程物资的采购价格；人工用工量的控制，按照项目经理签订的预算施工计划，明确人工施工，安全生产，文明施工和零星就业等辅助人工工程的总预算，控制成本；人工单价的控制：通过招标的手段选定劳务分包队伍，与之签署分包合同，在签署之前确定价格。台班机械费，包括台班的单价和数量，可以从下面几个方面控制机械费，在安排建设和生产的过程应该是合理的规划，协调的计划，特别是制定和实施设备租赁方案，以避免设备闲置，由于不合理造成损失[20];合理调度专员，避免不必要的费用，节省开支；避免因维修保养不及时造成机械设备的停用，设定专人专岗，并且加强现场设备的维修以及保养的工作；提高机械台班的效率，仔细制定机械设备操作人员和部门人员的协调与合作。
2.3.2.3 竣工阶段的成本控制
首先，完成阶段的成本控制，主要的内容是控制施工的时间长度与工程进度，如果工程完成的时间延后，问题往往是忽视了施工管理人员和项目管理人员对机械和设备是不是都已撤离建筑工地这一情况，如出现这一情况则容易造成工程成本的增加。
其次，随着时间的推移工程结束进入结算阶段，工程结算过程是直接关系到该项目是否是有利可图的，因此要注重工程的结算，降低资金成本。
2.4 水库建设项目成本控制程序
水库建设施工项目成本的发生和其形成是动态化的一个过程，所以导致了水库建设施工项目成本的控制也是一个动态的过程[21].水库建设施工项目成本控制进程中的管理方式能否符合要求，建设项目成本的随便控制施工过程种的主要内容和根本原则，关键工程造价指标可预期的范围内，这个过程中你想做的施工项目成本控制，一个是其要有流程控制的标准化，还有一个就是程序的标准化。如图 2‐1 所示：
