第 4 章 某水库建设项目成本控制中存在的问题
4.1 某水库输水工程项目简介
4.1.1 某水库概况
某水库输水工程项目是省内的一项非常重要的水利枢纽工程，投资将近 60余亿元人民币。该项目位于某省，A 市，B 和两个行政区域的 C 县 D 县的山区东部地区，惠及近 10 万人口。该项目从 E 河，F 河流域引水，是用来解决了某省中部六大城市的居民生活在和工业用水问题。
某水库已成为 A 市，B 市两个重要的城市饮用水源。项目长 85.32 公里，开挖洞径 8.0 米，隧道纵向 1/2380 米，设计水流量 70m/秒，水 17.88 立方米 108火灾年平均量，如图 4.1.
该输水工程地点是温带湿润大陆性季风气候，每年有近半年的冷冻时间，共五年零下月平均气温，期间它的气温的变化，这是多年来在一月份月平均气温低至‐14.2℃。该项目全年的影响，因为一些地下建设项目，但由于混凝土和运输洞外如气候收到比较大的准备，衬孔的问题上，寒冷的天气仍然是困难的项目很大，要建设一定难度，如图 4.2.
4.1.2 某水库项目成本控制概况
在某水库建设项目成立之后，施工单位依照此项目的实际情况组建了项目部，组建以项目经理为核心，形成一个高效率的组织机构，而且各部门间的分工和协作要明确，以保证成本控制管理能够很好去实施。组织机构图如下图（4.3）所示：
首先，该水库施工企业根据《XX 集团物资管理办法》相关规定，为了降低采购成本，保证物资质量，保障物资供应，提高本公司整体盈利能力，结合本项目实际制定物资管理办法。物资消耗实行“总量控制，限额发料，单项工程核算”的制度。项目部物资实行“分类管理，分级负责，优化配置，独立核算”的管理模式；以“保证质量、控制价格、保障供应”为中心，优质、高效、快速、有序地完成物资供应管理工作。
其次，此次项目施工期较长，导致了冬季的施工，不仅会增加项目成本，最重要的是将影响到项目的质量。为了尽早避免此类情况的发生，避免工程质量的不合格，工程返工更甚是工期的拖延。为此项目分部特意制定了《冬季项目施工计划》，内容主要是包含一些施工机械的防滑和防冻措施，并将不方便在低温下实施的一些工序，比如沥青的摊铺等，就要在温度高时提早的去完成，并根据当时的气温对蓄水量进行调整，依照施工规范去适当提高所需材料的出厂温度，并适当的减小含水量，或者砂浆随拌随用等方式方法。
再次，施工部门严格按施工图提供《材料需求总计划》及《单项工程材料需求计划》，物资部根据《施工进度计划》，合理组织《供料计划》，按设计供应量实行总量控制，根据材料计划建立《项目物资管理台帐》及《单项工程物资台帐》。根据施工进度和工程量对分项工程材料按计划数限额发放。严格控制浪费，力求节约。建立《项目工程材料消耗逐日统计台帐》及《单项工程逐日消耗统计台帐》。工程变更引起材料增加或减少，工程技术部、计划财务部编制变更计划，物资部门调整需求计划。
4.2 某水库项目成本控制中存在的问题
某水库工程总投资 19496.7 万元。其中工程部分投资 6811.96 万元。具体任务和规模是：建筑工程 4137.38 万元；机电设备及安装工程 1036.77 万元；金属结构设备及安装工程 80.16 万元；临时工程 348.05 万元；其他费用 1209.59 万元。环境工程投资 12003.54 万元。包括征地拆迁及移民安置补偿款 11726.13万元；水土保持工程 199.10 万元；环境保护工程 78.31 万元。环境工程投资部分虽然工程投资数量较大。所占比重较高（占总投资的 61.57%）。但是由于这部分投资涉及到国家政策法规的要求，进行补偿和安置必须符合法律规定，刚性较强。只能按国家规定严格遵照执行，所以没有成本管理研究的余地。这里不作为成本管理研究的对象。水库工程部分投资 6811.96 万元，是在施工过程中实际产生的成本，成本管理水平的高低直接影响成本计划和成本目标的实现与否。因此，本文把这一部分作为成本决算和成本分析的重要环节。下表是某水库项目工程部分投资预决算对比表，通过对比，发现各分项成本预决算差异，并对产生的差异进行具体分析。
根据以上成本决算和审计结果，进行成本分析如下：
建筑工程成本预算额4137.38万元，决算成本4602.4215万元，超额465.0415万元；机电设备安装工程成本预算额 1036.77 万元，决算成本 1211.37 万元，超额 84.6 万元；金属结构设备及安装工程成本预算额 80.16 万元，决算成本 90万元，超额 9.88 万元；施工临时工程预算成本额 348.05 万元，决算成本 1336万元，超额 126.4 万元。合计超额 716.4766 万元，抵充预算资金当中的预备费681.02 万元，还有 35 万多元的超额，占总预算的 0.47%.产生这样差异的原因是多方面的，主要原因是各项施工工程的原料差价、机械设备差价和人工费差价造成，其中也有经过科学论证，改善施工工艺而形成的成本节约的部分。限于篇幅的原因，以建筑工程部分围坝工程之一的土方当中的围坝及取土场洁基环节为例进行成本分析。本例中的围坝及取土场洁基环节成本预算额为 232.215万元，决算成本为计算过程为：
总成本=工程量/日工程量*每日施工单价
每日施工单价=日原料燃料消耗价格+日机械设备使用单价+日人工费
预算成本：232.215 万元=5919 百万/394.6 百万*15.481 万元
决算成本：245.94 万元=5919 百万/493.25 百万*21.245 万元。
成本超额 22.725 万元，超额 9.78%.其中由于每日施工单价的提高是总成本提高了 86.46 万元，由于施工工艺改善，缩短工期使总成本降低了 63.735 万元。降低的 63.735 万元的成本是进行施工工艺的科学研究和改善所得的结果。
某水库建设企业长久以来也深受我国传统经济体制影响，管理方法以及配套的制度体系都不够完善，企业中存在着很多问题有待商榷，要想在很短的时间内让其接受新的管理方式是非常困难的。且水库项目大都是政府投资的项目，其建设目的更多注重的是社会效益和生态效益，因此，大部分工程项目都存在重质量轻成本，中建设轻投入等不良现象。在某水库项目建设项目中，还存在着如下的主要问题：
4.2.1 施工方案不明确导致施工成本增加
一个项目必须有很好的前期准备工作，必要的可行性研究并对各种实施方案进行对比和技术经济分析，才能最终做出正确的决策。某水库工程在工程实施中方案繁多，施工企业在决策中施工方案不明确，实施多种方案齐头并进：
第一方案，用 3m/车铲云机挖土装运，普通 15 吨平碾机碾压；第二方案，用 1m挖掘机挖装，用 5 吨农用自卸车运输，20 吨突块振动碾压机碾压；第三方案，用挖掘机装车，用 8 吨以上重型自卸车运土，20 吨突块振动碾压机碾压。
后期经过测算，某水库工程取土场在库区，距离大坝有 150 米~600 米，挖土深度为 1.5 米至 3.5 米，根据现场实际，对三个方案具体分析如下：第一方案用铲运机上坝土料，可节省挖装成本，同时可降低场内道路运行养护费用，但运距超过 300 米，功效较低；第二方案用挖掘机装车用 5 吨农用翻斗车运土，一台挖掘机可配 4~5 辆车，其挖装成本为 2.5 元/m,农用翻斗车运输成本为 5元/m,碾压成本为 2.5 元/m,综合成本为 10 元/m,并且场内运输距离短，碾压质量最好，施工进度较快；第三方案用 8 吨以上自卸车运土，1m挖掘机装土，一台挖掘机可配 2~3 辆自卸车，挖装成本为 2.5 元/m,但是用大吨位自卸车运土，场内道路要求达到四级公路标准，道路宽度不能小于 6~8 米，日常维护工作量大，吨公里耗油量大于农用车，运输成本需 8 元/m,碾压成本为2.5 元/m,综合成本平均为 13 元/m,优点是施工进度快，质量好。通过综合分析上述三个施工方案，在保证工程进度和质量前提下，从成本控制角度出发，施工企业应该选择第二方案。而多方案并行必然导致了施工成本的增加。
4.2.2 物资采购不集中造成成本超额
据调查显示，该项目物资采购较为分散，并没有成立物资集中采购领导小组，实现统一定价，也没有采购中心的统一授权，没有上报物资集中采购计划的相应流程；集团公司和项目公司采购品种界面不够清晰，双方都有自主采购权，造成采购品种的重复或缺失，物资采购较为混乱，直接导致预算成本超额。
在施工技术部门提供给物资部门的施工组织设计中，项目材料需求计划总量，合理设置节点的、详细的单项工程材料数量、品种、规格、质量要求、工期安排等技术资料不够全面。施工技术部门下达的施工计划，没有抄送物资部门。造成物资部门同施工技术部门的工作脱节，信息不对称，生产原料供应不足导致工期延误。
项目材料总需求计划及设置节点的、详细的单项工程材料计划和成本费用，是开展物资核算、定（限）额供料提供依据。物资部门没有按期向计划部门提供物资消耗数量，确保验工计价真实准确。财务部门对工程备料款没有做到专款专用，同时也没做到物资部门每月与财务对帐，双方签认，共同清理供需业务中的债权债务。物资部门对招投标文件的熟悉程度不够，施工合同书，物资供应关系，对由业主供应的主要材料，没有及时同建设单位物资部门取得联系。由集团公司指挥部进行集中招标采购的物资，向指挥部物资管理部门上报的需求计划中，没有明确材料名称、规格型号、质量的要求。
4.2.3 材料的验收和存放没有按章执行
水库项目的物资验收和现场管理是施工企业物资管理的重要环节。各级物资管理的工作人员应当尽职尽责，严格执行出入库和物资管理的制度，努力创建标准化的物资管理的现场。项目施工现场应因地制宜地设置布局合理的库房、料场。根据不同的物资规格、品种、性能，分区、分库存放保管，做到库容整洁，标识准确、清晰。
在此次水库建设工程的物资验收中和材料存放过程中，物资管理部门没有实行严格的验收制度，根据购销合同、进货凭证和技术证件，对所进物资进行数量质量核对，造成如下后果：
首先，部分施工机械的外观、产品标牌、规格型号不符合产品标识的要求；试验部门没有提供检验详尽的测试结果、合格证及随货的质量证明材料、齐全的附件，并建立台帐进行登记，导致施工机械无法按时投入生产。
其次，在计量和点验产品数量过程中，计重物资没有按实际重量验收（理论换算进行复核）、计件物资没有按实际准确清点数量，最终导致入库的物资由于数量和质量不清晰，造成物资供应的不足和浪费无法保证工期正常进行。
最后，库存物资随意堆码，摆放不齐。物资保护措施不足，通风、降温、晾晒、防尘、防锈涂油等工作不够完善，部分物资如钢材、水泥、碎石等物资发生不必要的损耗，造成物资浪费现象。
4.2.4 责任成本督查缺失致使项目运行质量下降
项目施工部门目前采用的是项目经济负责制度，但是对于具体责任和职权的范围划分不明确，制度也相对不够完善。把成本控制看作是财务部门的工作，这样一来，负责人无法承担应有的责任，也就无法认识到自己岗位的重要性，更无法发挥在这个岗位上应该起到的作用，从而达不到控制成本的目的。
在整个水库项目建设中，相关责任部门没有对完工的劳务队严格执行审批制度进行结算，同时在合同内容发生变化时，没有补充合同；对劳务单价中不含主材的计价的同时，忽略了理论材料的计价，没有实行总价控制。对劳务队使用的材料超出合理的材料损耗范围的部分，没有及时分析原因，追究责任。
最后，该水库施工企业未能运用信息化管理系统，也就无法实施物资动态库存管理，施工进度信息化管理。对物资材料采购、运输、收发、保管等环节缺乏督查，造成了二次倒运、物流费用、资金管理、增加了资金占用成本。在平时的施工过程中，不能按照施工蓝图的尺寸详细计算每个构造物每个部位的工程量，对应中标工程量清单细目把每个构造物都形成一份工程量清单（路基可以分段落、桥涵按座、隧道按照进出口、左右线等），没有一份整体的工程量清单，和工程量清单进行对比的汇总，同时，未能把含在清单细目单价中的、不单独计量的项目和工程量列到相应的工程量清单细目下。造成了工程量统计的缺失和物资管理费用的增加，增加了投资成本。
