项目风险管理论文第四篇：国际工程项目税务管理现状与对策
摘要：我国的工程建设总承包事业随着“一带一路”的发展在国际市场当中取得了非常大的成绩,但是不能忽略的是中资企业在国际工程项目当中所面临的越来越多的税务风险问题。重视国际工程项目税务风险管理问题,对于推动“一带一路”的顺利进行和企业在国际上的形象十分重要。对此,本文就国际工程项目税务风险管理存在的问题进行分析,以期为我国海外工程企业更好的开展国际工程项目提供有效的参考价值。
关键词：国际工程项目; 税务风险; 管理要点;
一、税务风险管理理念
企业要想规避税务风险所带来的影响,就必须要提高企业的税务风险管理意识,统一企业税务风险管理思想和建立完善的企业税务风险管理制度,才能在变幻莫测的国际市场当中处于上风和立于不败之地,才能经得起税务风险的考验和挑战。
二、国际工程项目税务管理研究意义
在国际工程项目当中,工程项目成本的支出和现金流的多少与整个国际工程项目的税务支出息息相关,企业只有不断提高在海外工程项目管理上的水平和能力,确保税务管理的有效性和管理效率,做好在税务风险上的防范措施,企业才能在国际市场当中获取到更多的经济效益和稳固企业在国际市场当中的位置。
另外,随着全球经济一体化的快速发展,工程项目走出国门,中资企业越来越多的参与到国际工程项目中,但是由于各个国家当前的税务法规和准入要求的不同,企业在开展国际工程项目建设时也受到了很多来自国家体制,税目和税率的影响,给企业造成了非常严重的损失和影响,对此,企业在开展国际工程项目前一定要合理分析好相关的税务管理问题,制定好与之相应的防范举措,通过对税务风险的有效控制,来提高企业在国际市场当中的地位和形象,增强企业在国际市场上的竞争能力。
三、国际工程项目税务管理现状及问题
倘若一个国家的税收管理水平和管理能力不足,那么这个国家的税收管理法律效力也就会大打折扣,其制定的税收规章制度也就失去了原有的意义。尽管随着全球经济的快速发展国家之间的经济往来越来越密切,但是如果国家税收政策和情报交流出现了问题,国家的海外工程项目税收筹划势必就会受到非常严重的影响,进而给企业和国家在海外的发展带来非常大的损失。目前海外工程项目税务管理问题主要包括:国家税收政策的差异和缺乏涉外税务管理人才两个方面。随着国际市场一体化进程的加快,涉外企业对于那些能够掌握丰富的国际贸易知识,具备扎实的海外工程项目税务管理能力以及拥有良好的外语交流能力的人才的依赖性越来越高,但是这种综合能力强,专业能力高的人才不仅国内急缺,就算在国际市场也是十分稀少的,所以涉外工程项目税务管理一定要给以重视,不能忽略人才因素的对于国际工程项目税务管理的影响。
四、国际工程项目税务管理要点分析
(一)项目投标阶段的税务风险管理
国际项目签约前的税务尽调、签约模式策划、投标报价对税务成本的考量等都对后续项目税务风险管理工作至关重要,对项目税务风险控制有着根本性的影响。
1.税务尽职调查
在国际工程项目投标阶段需要对属地国政治经济环境、金融体系、外汇管理、税收法规、税收征管、会计制度和与中国的协定签订情况等方面进行详细的调研,重点关注与项目合同相关的规定,并形成调查报告。
2.确定投标和签约模式
目前大部分中资企业在海外均以集团名义签署工程项目合同,项目实际实施时以分公司或者常设机构名义执行,在属地国基本上都是非居民纳税人待遇,无法享受居民纳税人的税收优惠。在充分了解项目所在国税收法律法规之后,结合招标文件研究投标模式,分析不同签约模式的税负,确定最优签约模式。
(1)结合属地国税收法律规定,综合分析子公司与分公司签约利弊,从而确定是以子公司签约还是以分公司签约。以马来西亚为例,以子公司签约服务部分可以规避13%的预提税,而以分公司签约服务部分则面临13%预提税问题;但是以子公司签约无法收取美元等硬通货,只能收取马来西亚林吉特,而分公司则不受此限制。
(2)分析EPC合同分拆的可行性。一般情况下,国际项目EPC合同都存在离岸执行部分和在岸执行部分,离岸执行部分由于不在属地国构成常设机构,故不需要在属地国纳税。具体来看,可以中国境内公司名义签署设计和供货合同,离岸执行;以属地国子公司名义签署施工合同,在岸执行。但在实际操作的时候需要特别注意离岸和在岸部分的定价合理性,容易被属地国税务机关认定为侵蚀税基;同时离岸部分与在案部分的桥接需要在合同中约定清晰,避免离岸部分被认定为常设机构征税范畴。
3.项目合同谈判
项目投标时需要充分估算项目潜在税负,无法减低的税务风险需要在投标报价中充分考虑。在项目合同谈判阶段应结合属地国相关法律法规,与业主方争取更多的税收优惠政策和条款,进一步减低项目税务风险。
(二)项目实施阶段的税务风险管理
项目实施阶段的税务风险管理主要通过税务筹划来实施,项目需要根据实际情况编制切实可行的纳税筹划方案,进行动态调整并跟踪落实。
1.企业所得税
(1)确定税务筹划点
项目合同签订后根据项目预计成本费用情况,逐项分析项目成本费用,确定哪些可以在属地国税前列支,哪些不能在税前列支。项目企业所得税税务筹划点为预计成本费用减去预计可以税前列支的成本费用的差额。
(2)筹划方法
1)充分利用转移定价
转移定价是将利润从税负较高地转移到税负较低地从而实现整体税负降低。大部分国际工程项目可以通过转移定价在总部管理费、总部资金支援、特许权使用费、咨询费、保险费、设备物资进口等环节进行筹划,调整属地国税前成本费用。转移定价的关键在于关联交易定价的公平合理,获得属地国税务机关或者海关当局的认可至关重要,因此定价策略需要充分权衡属地国的转移定价规定和转移定价成本。
2)充分利用收入确认方法
目前大部分国家对工程项目都使用建造合同方法确认工程项目收入,在对建造合同完工百分比的确认上主要存在两种方法,一是采用已发生合同成本占预计合同总成本的比例来确认完工百分比,二是采用已完工程量占预计合同总工程量的比例来确认完工百分比。鉴于工程项目资源投入的特殊性,项目前期往往需要投入较大的资源,但是项目前期的结算收入反而较低,导致工程项目往往前期亏损后期盈利。因此项目在选择完工百分比确认方法时尽量选择与实际工程量挂钩的方法,避免选择与成本费用挂钩的方法,这样项目前期可以少确认收入,延缓缴纳企业所得税。
3)充分利用双边协定
截止目前我国已经对外签署107个避免双重征税协定。根据双边协定股息、特许权使用费、利息等可以适用更低的优惠税率;项目在属地国缴纳的所得税费用可以在国内申请抵免,避免项目被双重征税。如果属地国违背了税收协定的相关规定,可以向我国税务局申请启动相互协商程序加以解决。
2.个人所得税
随着CRS的推行,个人所得税风险管理主要为合规性管理,要确保遵守属地国和中国相关税收法律法规。个人所得税风险管理主要从以下方面进行,一是根据属地国居民纳税人和非居民纳税人认定条件,确保成为居民纳税人,享受相关税收优惠政策;二是充分利用双边协定,做好个税抵免工作,避免双重征税;三是政策允许的情况下,可以结合属地国个人所得税税负和企业所得税税负,测算在属地国的工资发放和申报比例,剩余部分在国内补充申报和纳税,以到达降低整体税负的目的。
3.增值税
目前大部分国家都采用增值税制度,增值税管理从以下方面开展,一是做好合规性管理,项目要确保及时取得合规增值税发票并在规定时限内进行申报;二是项目需要尽量进行进销项匹配,降低进项税额对项目资金的占用;三是在部分实行销项税代扣制度的国家,应积极开展增值税审计,争取尽早退回增值税进项税;四是要做好物资设备出口的增值税退税管理工作,确保享受相关退免税政策。
五、结语
综上所述,近年来各国积极开展国际税务合作,加强国际税收情报交换和国际税收联合执法,各国密集签署防止税基侵蚀和利润转移的多边公约,国际工程项目税收筹划的约束越来越多,在进行国际工程项目税务风险管理时需要全面考虑合规合法性,避免违规导致处罚。
参考文献
[1]易文雄.国际工程承包企业税务风险与筹划[J].企业改革与管理,2016 (23).
[2]郑后生.国际工程承包项目税务管理与风险控制[J].财会学习,2016 (04).
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