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企业内部会计管理优化研究引言

来源:学术堂 作者:姚老师
发布于:2017-04-22 共3878字
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  第 1 章 引言

  1.1 选题背景和研究意义。

  1.1.1 选题背景。

  在当今日渐复杂的商业环境之下,每个企业都会面临包括市场、运营、法律和财务等众多的风险因素,这也从客观上要求各企业必须具备相应的风险防范意识和防范能力。正因如此,作为企业经营管理风险防控的关键一环,企业内部控制得到业界的高度重视。完善的企业内部控制可以帮助企业有效防范经营风险和财务风险,提高科学决策水平和经营效率。随着美国的次贷危机以及由此引起的国际金融危机的爆发,企业内部会计控制进一步成为宏观危机的微观基础、公司治理和金融监管等话题讨论的中心。

  我们国家自从改革开放以来,社会主义市场经济体制已经发展二十四年之久,而与现代市场经济体制所相互适应的现代企业制度也取得了长足的发展,在这种大背景下,借鉴国际先进经验并适合我国国情的企业内部控制制度已得到建设与有效的实施。五部委先后发布的配套的规范和指引也都标志着适合我国国情并融合国外先进经验的企业内部控制管理体系已经基本建设完成,而内部会计控制则是真正把《规范》与《指引》所要求的贯彻执行好的基础性工作之一。

  作为一家专业公司,TZ 公司主要承担 DT 企业固体排放物的综合利用和处置任务。公司随着自身业务的不断发展以及产业链的延伸拓展,其产品的技术含量和经济附加值不断得到提高,而企业的管理水平却难以适应日益扩张的业务范围和企业规模。 TZ 公司在一定程度上代表了相同类型企业发展的综合特点。因此,对 TZ 公司内部会计控制完善的理论与实践进行探讨,有着重大现实意义和实用价值。

  1.1.2 研究意义。

  一个企业如果想要长足的发展,切实地提高公司的经济效益十分重要,其中必不可少的是做到对公司进行科学的管理。而科学管理的关键则在于建立起严格的会计控制体系。

  本文将 TZ 公司作为案例,在对内部会计制度相关理论和政策进行理解的基础之上,对 TZ 企业的内部会计控制的现状进行观察与分析,并且对其特点进行着重研究,以期挖掘目前 TZ 公司所存在的内部会计控制缺陷,并以此为依据,对TZ公司内部会计控制进行改进和完善,以提高TZ公司的内部会计控制水平,降低企业经营风险,最终达到提高 TZ 公司的经济效益的目的。从一定程度上来讲,本篇论文所研究的内容对于国内诸多企业目前会计控制现状的改善以及国内市场经济有效运行都有着十分重要的意义。

  1.2 主要研究思路和研究内容。

  1.2.1 主要研究思路。

  对于内部会计控制的研究,目前主要有两种研究思路:其中一种是将研究的切入点定为公司的业务处理流程,重点在于首先找出业务处理流程中所存在的关键控制点的,同时对关键控制点采取相对应的控制措施。而另外一种则是将会计要素作为研究视角,从而构建会计控制的制度。

  本文采用第一种,即业务处理流程的研究方法,从 TZ 企业的流程入手,以内部会计控制理论作为本文的理论依据,进一步对 TZ 企业的内部会计控制所运用的方法和流程进行研究,并对其中存在缺陷的部分进行完善。

  本篇论文以案例分析法作为主要的研究方法,即对 TZ 公司内部会计控制的实际运作状况进行案例分析,为国内同类型企业所存在的类似问题提供参考。同时,由于本文所研究的企业内部会计控制并非属于单一学科,根据其所涵盖的丰富的内容,因此还采取了三种其他的研究方法:第一种为观察法,即通过对 TZ公司的业务流程进行观察研究,从流程中找出业务的关键控制点。同时通过对TZ 公司会计资料进行查阅以期找出 TZ 公司内部会计控制的所存在的问题;第二种方法为查阅法,即对目前国内外现有的内部会计控制的研究资料进行查阅和学习,从而对 TZ 公司内部会计控制现状进行更好的分析和把握;第三种分析方法为跟踪法,即针对 TZ 公司目前现行的内部会计控制制度进行跟踪,从而对现有会计控制的执行情况进行分析。

  1.2.2 研究内容。

  本文所研究 TZ 公司的内部会计控制,以国内和国际上企业内部会计控制理论为基础,根据实习期间所获取的 TZ 公司相关资料与数据,从 TZ 公司的经营特点和经营状况入手,针对该企业生产、销售以及售后各环节的内部会计控制活动进行研究,分析 TZ 公司内部会计控制的实际情况和存在问题。根据 TZ 公司具体业务,本文明确关键控制点,优化主要业务循环流程图,最终完善内部会计控制,以期全面提升 TZ 公司会计控制水平,并建立防范财务风险的长效机制,促进企业整体内控建设。文章中对于部分关键业务流程所进行的优化,可为其它同类企业优化自身内部会计控制流程与机制提供一定参考和借鉴。

  1.3 国内外研究现状。

  1.3.1 内部控制性质的研究。

  对于内部控制性质的研究,从二十世纪七十年代开始一直到今天,研究的角度呈现多元化变化,所研究的范围也越加宽广。

  在 1975 年,美国的博纳德·乔治在对内部控制可靠性的研究上,通过构建模型而得出一个同社会研究主流方向相反的结论,即内部控制的可靠性会随着内部控制措施的不断增加而降低。而在 1985 年,拉金德拉·斯蒂瓦斯特瓦通过一个内部控制体系的模型,提出内控新措施的增加,对于内部控制所输出信息可靠性的影响既有增加的可能性,也有减少的可能性。这一模型不仅驳斥了博纳德的观点,证实了他的错误,同时也为建立会计控制的管理者们做出了提示。进行内部会计控制的目的是传递精准全面的信息,而非单纯的控制。只有做到这一点,该体系的建立才会给信息的产生以及传递带来正面的积极作用。

  在 1999 年,Turnbull 指南于英国问世,这一内部控制指南在 2003 年被斯皮尔·劳拉夫进行了解读。劳拉夫通过 Turnbull 指南重点把内部会计控制同企业内部及外部的风险管理进行了结合,并对社会学学科之中的关于内部会计控制和风险关系的研究讨论加以运用,以期证明风险管理对内部会计控制的重要性。

  在这之后的一年里,罗德皮尔斯塔克·詹姆斯连同怀特·阿莫德对内部审计中的风险审计法对于内部控制记录中所产生的影响进行了探究。

  在 2012 年年初,布朗·卡琳与海利·简探究了在企业的内部控制存在缺陷的前提下,企业的管理层在支付报酬时是否会受其影响。研究发现,企业管理层在报酬同盈余相关性上,的确受企业内控缺陷影响。两位学者对于内部控制的有效性都有各自的研究,也都总结出了如下结论,即提高内部控制水平在一定程度上会对内部会计控制起到重要的作用,从而对企业的盈利能力甚至是管理层的报酬水平起到改善作用。

  1.3.2 审计视角的研究。

  以审计视角来进行的研究是从二十世纪八十年代开始兴起。安吉鲁·德在1981 年曾提出,在所有会计师事务所中,大规模的事务所相较其他规模的事务所相比,承担的声誉损失风险要更大,同时也更加注重自己的业界声誉。因此在对被审单位的财务报表进行审查时,对于被审单位的内部会计控制也会进行大规模的监督。1993 年迪埃将安吉鲁的观点进行肯定并推广,即规模较大的会计师事务所将会在人员的培训和技术的推广上投入大量的资金,以便更好的发现和控制被审单位的内部会计控制所存在的错误。

  在 2005 年,克里斯南在对八十年代至今的研究结论进行归纳和总结时,发现被审单位在对内部控制所存在的实际差错进行披露的频率和进行审计的审计委员会所表现出的工作效率成负相关这一现象。通过进一步的研究发现,当委员会的会议变得越来越多,同时委员会中所含的财务方面的专家变得越来越少时,会计师事务所变更公司报告的内部控制的差错就越多。

  阿史卜尔在对克里斯南的研究发现基础上,在 2007 年进行调查,显示在发现内部控制缺陷过程中,如果对具有高水平的外部审计人员进行聘请的话,会非常有帮助。

  在我国,2010 年广西内部审计师协会、广西电网公司、广西财经学院联合课题组通过了一系列的调查和分析,探究了内部审计在内部会计控制中的重要作用,对我国企业甚至是国际上很多企业都具有现实指导意义。

  1.3.3 内部会计控制构建的研究。

  从 1980 年开始,由萨克以及瓦萨赫伊首先对内部会计控制中所存在的关键点进行了梳理和客观描述。五年后,威灵汉姆以及怀特在此基础上在对内部会计控制的误差恰当的运用了分类法。威灵汉姆表示,对于企业内部会计控制的构建会给企业带来十分显著的经营效果。与此同时,这一构建也能够对外部的审计工作带来显著作用。

  在国内,陈文铭于 2005 年 7 月,曾针对国内企业对于其内部会计控制的重要性重视不足的问题发表文章,来进行探讨。文中着重突出了我国企业目前内部会计控制制度不完善,以及现有制度没有得到恰当的执行等一系列的现状。并且指出企业首先要对内部会计控制有更加深刻和全面的认识,并且要建立一个具有管理核心的贴近企业实际经营现状的内部会计控制体系,并保持时时刻刻的监督检查,只有做到以上才可以拥有较为完善的内部会计控制系统。

  在 2008 年 10 月,张丽、刘均敏从宏观的角度对企业内部会计控制在运行之中所产生的问题来进行探究,首先对国内企业内部会计控制存在的问题进行总结归纳,即企业管理者对会计控制的管理意识不足导致在费用管理过程中存在支出失去控制,核算有失规范等问题。同时提出修正意见,即从加强建设企业组织机构入手,在加强同外部审计进行联系沟通的同时,在公司内部设立内部审计部门,以期达到在完善外部监督的同时,使企业会计控制的有效性也得到强化和提高。

  张莉与 2012 年在分析了企业内部会计控制存在的问题后,从实物控制方面、制度控制方面和核算控制方面等三个方面进行梳理和分析,并提出了系统化的建议。

  在 2013 年,桑丽在对企业内部会计控制构建的研究中,将研究的重点放在了内部会计控制过程中会计控制的制度不健全、会计控制体系中必要的监督缺失以及部分会计从业人员的素质偏低等方面,并且根据以上问题,分别提出了较强可操作性的建议。并表示只有对以上这几方面进行加强,才能做好企业的管理。

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