内部会计控制理论概述

　　第 2 章 相关理论综述。

　　2.1 内部会计控制理论概述。

　　2.1.1 内部会计控制的发展历程。

　　从 1960 年开始，学术界中产生了有关于内部会计控制相关理论的提法。为了更好地界定和理解内部控制的理论含义，内部会计控制被划分为两个部分。

　　在随后的发展历程中，学术界对会计控制和管理控制都进行了深入的研究，而在研究的过程中对二者的关系有了新的认识，即会计控制同管理控制都无法独立于另外一部分而单独存在。所以，在此之后无论是提到内部控制的框架建设还是对内部控制的结构阶段进行研究。学术界都将会计控制与管理控制看作为一个整体。会计控制和管理控制在这一历程中经历了从划分到融合的过程。

　　纵观我国内部会计控制理论发展路程，虽然在研究中取得了一定的成就，但是从客观来讲，对于内部会计控制理论的研究和关注所倾注的时间毕竟不长，因而，我国对于内部会计控制理论的研究相较于国际上的研究水平仍然存在着很大的差距，同时也存在着诸多的问题，有待于进行深入的探讨和研究。

　　在企业管理者对于自身的会计控制进行完善的过程中，不应该仅仅局限于单独的财务会计部门甚至是部门内部个别职能人员自己的工作，而是纵观企业管理发展，延伸到会计资料能够涉及到的所有业务处理流程之上。因此，本篇论文亦是基于会计控制为基础，同时兼顾与会计相关的其他控制这一角度而进行展开论述的。

　　2.1.2 内部会计控制建立的理论基础。

　　内部会计控制理论被提出之后，逐渐发展与完善，而作为内部控制的一部分，其建立的理论基础同样是在诸如控制论理论以及组织机构论等一些理论基础之上所建立起来的。

　　1. 控制论。

　　对于企业来说，建立内部会计控制的根本目的是在于协助企业管理者在日常运营中提供帮助，最终使得企业的既定目标得以实现。而运用控制论理论来进行诠释，则是在会计控制系统之中，控制主体对被控制的客体施加了控制作用，以期达到预定的控制目的或者目标。

　　内部会计控制制度从本质上来讲，是对企业经营所需信息进行加工处理并使用的一系列过程。根据控制论理论，控制系统根据沟通反馈流程的有无被分为两类。缺少反馈回路的被称为前馈控制系统，反之则被称为反馈控制系统。

　　若运用前馈控制系统，则企业在控制过程中不需要根据信息的反馈来调节系统内存在的偏差。但需要用外来的控制信息起到控制的作用。对于内部会计控制来说前馈控制虽然能做到防患于未然，但是其对环境的适应能力差，相对来说难以实现。而反馈系统通过受控系统的输出量的反馈信息产生控制力，构成一个闭合回路，相对来说易于实现，只是成本相对较高，并且在传输和反馈的过程容易延迟，时效性差。

　　2. 组织结构理论。

　　二十世纪六十年代开始，现代组织理论开始盛行。而现代组织理论十分注重对人的心理、周围的环境以及人对环境所做出的反映等行为进行研究，强调分权同集权的结合。如果仅仅采用集权结构，而舍弃分权结构。企业往往会面临所运用的会计信息种类单一。同时因受财务信息处理、绩效考核等相关经济因素的局限，会计部门会更加侧重于核算职能，而管理和控制的职能发挥较少。这样做显然并不适合充满竞争的市场经济大环境。单纯的分权结构往往会导致会计部门控制责任加重。从我们国家来看，目前大部分的企业都属于分权同集权相结合的结构。

　　2.1.3 内部会计控制的定位。

　　内部会计控制主要是对企业经营资金、物流管理以及信息资源等的控制。为了对内部会计控制的定位有更加清晰的理解，将内部会计控制和会计监督及其他管理控制等相关概念作简单比较。

　　1. 内部会计控制与内部会计监督。

　　内部会计监督制度是企业管理者为了加强会计核算的控制，即为了保证会计核算资料信息的完整性和正确性而建立的一种监督检查制度。内部会计监督制度从根本上来说。是内部会计控制制度的一个十分基础的组成部分。行使监督职权的职能部门除了企业内部的会计机构以外，还有企业内部存在的审计机构。在这里，企业的会计机构在负责会计监督这一职能的同时，还要负责会计事项和会计核算的处理。

　　2. 内部会计控制与其他管理控制。

　　目前，企业管理中所提到的管理控制，从目的来看，都是为了贯彻执行企业的既定方针决策，从而达到经营活动的经济性以及效率性的提高。会计控制的主体是会计信息。这一点也是它同其他管理控制手段的本质上的区别和不同。

　　无论是人事控制、行政控制还是其他管理控制，本质上都是某一具体方面的专项控制。即一项管理控制中，都拥有自己的体系和方法、也有属于该控制本身的控制对象和控制流程。而内部会计控制主要是通过对企业信息流的控制来达到对企业物流以及资金流控制的目的。同以上列举的管理控制相比较，会计控制则显得覆盖面更广，涵盖要素更为丰富。而这决定了会计控制同任意一种控制方式都存在着联系。各种控制方法相结合，共同服务于企业，保证企业经营目标的实现。

　　2.2 内部会计控制与内部控制的关系辨析。

　　自学术界产生了有关于内部会计控制相关理论的提法后，在内部控制的架构中，内部会计控制同其他控制的关系是相互并列并且有机结合的。在随后的发展历程中，学术界对会计控制和管理控制都进行了深入的研究，而在研究的过程中对二者的关系有了新的认识，即会计控制同管理控制都无法独立于另外一部分而单独存在。所以，在此之后无论使提到内部控制的框架建设还是对内部控制的结构阶段进行研究。学术界都将会计控制与管理控制看作为一个整体。因此要坚持二者之间个性同共性的辩证关系。

　　内部控制作为企业的一种内在机制，能够给企业经营决策以及经营方针提供支持与保证，从而使企业能够做到规范、健康地长足地发展下去。而内部会计控制作为一种综合的价值控制，主要通过资产指标、成本指标、利润指标等综合价值指标上来进行体现。内部会计控制的有效性一定程度上促进了企业内部控制的发展。同样，一个企业如果拥有良好的控制环境和控制理念，也可以为会计控制打造良好的地基。二者形成积极的互促关系。

　　在目前的经济大环境下，如何判断资本和金融市场是否属于健康发展，更多的是对于企业经济信息的关注和评价。而在所有这些为市场参与者所提供的决策依据信息之中，被关注和使用最为频繁的便是财务信息。因此内部会计控制对于提供真实准确的财务信息，乃至在整个内部控制体系中都起着至关重要的作用。