作业成本法在G公司的成本核算中的应用

　　第四章 作业成本法在 G 公司的成本核算中的应用

　　4.1 基于作业成本法的成本核算模型设计

　　明确管理的需求，根据资源驱动因素定义成本分配规则；定义产品线、产品、组件、作业中心、客户类别、客户、城市、部门；挖掘成本动因将各部门成本归集为生产部门成本、管理部门、销售部门成本，对生产部门成本通过作业分摊到组件，再从组件归集到产品成本，最后产品成本对应客户成本，对于管理部门及销售部门的成本，直接分摊到客户成本中。

　　4.1.1 直接成本与间接成本分析

　　G 公司成本费用支出以直接成本为主，存在销售费用、产品需求分析成本等边际成本。分析思路：对新增产品、客户会产生边际成本，清晰定义边际成本是利用边际成本法做出短期客户、产品发展决策的基础。边际成本是指在一定产量水平下，增加或减少一个产品或客户所引起成本总额的变动数。通常只按变动成本计算边际成本，用以判断增减产量在经济上是否合算。直接成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本。

　　直接成本是一个相对固定的概念
　　
　　1、成本分类汇总：根据财务账套中设置的各成本类科目的属性，从成本分析的角度进行了分类汇总，将 161 项成本核算科目归集为 5 大类 23 子类成本。

　　五大类成本分别为数据通道成本、人工成本、房租及物业费、折旧及摊销成本、经营管理成本。对于各部门的成本构成，均涉及 5 类中的 1 类或多类，应用此成本分类汇总方案，便于准确识别生产部门、销售部门及行政管理部门各类费用的成本性。【1】

　　
　　2、按照生产费用与产品的关系的划分为直接成本和间接成本

　　（1）直接成本分析数据通道成本：根据组成数据通道成本各科目的性质，其所核算的成本均为生产某种产品或提供某项服务时发生的直接费用，并且可通过物理参数直接认定到具体的客户及产品，所以将其认定为直接成本。该类成本对应于会计科目中的“专项业务费”及“路测费”、“测试费”等。人工成本：对于生产部门，根据组成人工成本各科目的性质，其所核算的成本均为生产某种产品或提供某项服务时发生的直接费用，所以将其认定为直接成本。对于销售部门及管理部门人工成本，分别记入销售费用和管理费用。费用化专利费：专利费可以与产品组件直接对应，利于公司保护知识产权。

　　（2）间接成本分析根据组成生产部门的房租及物业费、折旧及摊销成本、经营管理成本各科目的性质，其所核算的成本均为与生产产品或提供服务难以形成直接量化关系的资源、投入成本及费用，所以将以上 3 类成本认定为间接成本。对于销售部门和行政管理部门的这三类费用支出，分别记入销售费用和管理费用。

　　4.1.2 成本动因的确定

　　成本动因是驱使成本发生的那些重要的事件或经济业务活动的特征，也称为成本驱动因素。成本习性分析的一个重要因素就是辨别各种成本的成本动因。G公司挖掘生产的成本动因分为数量动因、强度动因。当资源的消耗跟作业数量或作业工时耗用存在近乎正比例的关系时，这时成本动因为数量动因。直接把成本归集至成本计算对象，能对资源费用作个别追踪记录，这种成本动因称为强度动因。G 公司各成本大类对应作业成本动因及归集方法如下：

　　1 、人工成本：人员工资、五险一金和劳务费等人工成本跟作业时间存在正比例关系，故选择数量动因。结合员工工时和员工级别，设置级别调节系数，按计算出的工作量比例将人工成本归集到作业。

　　2、数据通道成本：信道租用费、信道委托费跟信道开通城市数量存在正比例关系，故选择数量动因，按成本对象开通信道的城市数量分配至成本对象。数据源费跟覆盖城市数量存在正比例关系，故选择数量动因，按成本对象按覆盖城市数量、覆盖里程数分配至成本对象。FM 专线接入费跟开通专线条数存在正比例关系，故选择数量动因，按成本对象使用接入专线数量分配至成本对象。路测费跟测试里程数存在正比例关系，故选择数量动因，按各城市测试里程数将路测费归集至对应城市，通过成本对象开通城市数量将其分配至成本对象。GEVI 软件授权使用费可以直接认定，故选择数量动因，对此类费用作个别追踪记录，直接把成本归属于使用成本计算对象。

　　3、摊销及折旧成本：固定资产折旧费-固定资产折旧、IDC 托管费跟固定资产数量、占用空间比例、使用时间存在正比例关系，故选择数量动因，按作业/部门耗损的固定资产数量、占用内存空间、使用时间等比例将折旧费分摊至作业/部门，再通过作业到成本对象的比例归集到时成本对象。无形资产摊销跟软件用途贡献比例有关，故选择数量动因，按无形资产成果对成本对象的贡献比例将摊销费分摊至成本对象。自用服务器托管费-办公用服务器托管费、服务器托管费跟占用空间比例存在正比例关系，故选择数量动因，按部门在托管服务器中使用的服务器占用空间比例将托管费分摊至对应部门。

　　4、房租及物业费分担跟各部门人员数量占比存在关系，所以选择数量动因，将房租物业费按部门人员数量占总人数比例分配至各部门。

　　5、经营管理成本：交通费用-室内交通费、车务费其他、路桥费、停车费等跟交通里程数量存在正比例关系，所以选择数量动因，按执行该作业消耗的市内交通里程数（公里）比例将对应成本费用分配到作业。交通费用-燃油费、测试费、路侧费等跟车辆行驶公里数存在正比例关系，所以选择数量动因，按各部门使用车辆公里数作为比例分配到部门及作业。会议费及培训费与参会人数存在关系，所以选择数量动因，按各部门参会人数比例分配到各部门中，再根据各作业人工成本及各部门成本合计比例进行分配。公司税费-印花税等跟比例税率和定额税率有关，所以选择数量动因，比例税率征收的税费按对应比例分配到作业及部门中，定额税率、按件征收的税费直接归集至对应作业及部门。其他费用，如TISA 相关费用、企业推广费、技术咨询服务费、专利费等，及宴请及招待费用-宴请费用、参观游览费用、招待费等可以直接认定，所以选择强度动因，对此类费用作个别追踪记录，直接把成本归属于成本计算对象。差旅费-车船机票费、食宿费等可以直接认定，所以选择强度动因，差旅费-车船机票费、食宿费等。【2】

　　
　　4.1.3 成本池结构分析

　　综合各成本核算科目的属性、G 公司各部门的业务特点、成本分析成果三方面考虑，将成本池划分为生产部门成本池（包括 7 个管理报告部门）、销售部门成本池（包括 5 个管理报告部门）、管理及行政部门成本池（包括 7 个管理报告部门），共 3 个成本池，最终以产品及客户 2 个维度归集列示。

　　1、生产成本池：数据通道成本为直接成本，可通过各项物理参数（如位置参考覆盖里程数）直接认定到具体组件（产品模块）。生产部门的人工成本为直接成本，可通过作业成本法分配到各组件（产品模块）。生产部门的经营管理成本为间接成本，可通过作业成本法分配到各组件（产品模块）；固定资产折旧和无形资产摊销按照与组件的对应关系分摊到组件；房租物业费平摊到各组件。

　　2、销售费用池：目前财务系统中未标识与产品直接相关的销售费用，未来产品直接相关的推广费用会分到产品。与产品无直接关系的销售费用，不建议计入产品成本，否则将影响产品成本组成、成本控制归属的分析和管理。

　　3、管理、行政费用池：目前与产品直接相关的管理、行政费用为费用化专利费，作为产品的直接成本。其余部分与组件（产品模块）生产无直接关系，不建议计入组件（产品模块）成本，否则将影响产品成本组成、成本控制归属的分析和管理。【3】

　　
　　4.1.4 静态数据定义

　　分别对部门、作业、组件、产品、客户等成本要素进行定义明确成本分析对象。

　　1、将产品线划分为：低端产品线、中端产品线、高端产品线、顶级产品线、B2C 产品线、行业集成产品线。按客户名称进行定义产品，比如：丰田 FM-RTIC(SSeries)、丰田 G-BookIP-RTIC(S Series)、日产中国 FM-RTIC(S Series)、日产中国Infiniti Connection IP-RTIC (S Series)、东风日产 FM-RTIC (S Series)2、按业务类别定义组件。定义 3 大类、11 项、33 个产品组件。各生产部门使用统一的产品组件定义，保证相关数据口径一致。【4】

　　
　　3、建立产品组件与产品的匹配关系。【5】

　　
　　4、客户类别及客户组定义。客户定义为:丰田、日产中国、东风日产、宝马、奔驰、本田等。具有关联关系的客户进行归组，形成 69 个客户组，其中包含 30个重点客户组。客户主要来自于 6 类行业：车厂(含 PND)、运营商、政府客户、互联网与行业应用、手机厂商、B2C 业务，作为客户类别。

　　5、定义城市：北京、上海、广州、深圳、沈阳、南京、重庆、成都、宁波、天津等。

　　4.1.5 作业池结构分析

　　G 公司作业流程，涵盖全部 9 个业务部门的所有作业。作业流程分为 B2B产品价值实现流程、B2C（新业务）产品价值实现流程、售前业务流程及数据源获取流程 4 部分，确定了 128 项作业(含现阶段作业和面向未来业务的作业，可以根据精细化管理需求进行选择)，目前根据各部门工作内容的特点，定义 65 项作业，以便于成本信息的收集及分配。在划分作业池时需考虑如下问题：如果部门作业数量过多，单个作业成本就会降低，不利于识别可能存在的冗余成本。作业数量太少，不利于业务部门实现精细化管理，同时也会造成部门间作业成本统计口径不一致。综合考虑成本分析重要性原则和业务管理需求，目前各生产部门的作业数量限定在 15 个作业左右。

　　例如工程技术部的作业划分为：数据生产需求分析、数据生产、数据出品、评估供应商样本数据、工程需求分析、工程设计-概要设计、工程设计-详细设计、工程开发、集成测试、系统测试及验收、系统部署、工程技术规划、商用系统故障排查及事件处理、运营合作技术支持、外部技术支持、路测。运营合作部的作业划分为：数据源需求分析、数据源供应商开发与确定、数据源合作关系维护、广播通道需求分析、广播通道供应商开发与确定、广播通道合作关系维护、创新数据源获取、创新广播通道获取。项目管理部的作业划分为：年度产品实现规划、运营中心工作计划管理、立项组织管理、项目策划、项目组织实施、项目实施监控、项目组织结项。运维部的作业划分为：信息采编、现有客户售后支持、潜在客户商务洽谈、制作并提供服务统计报表、客户回访、运维系统规划、更新与升级、系统构筑及交维转商用、商用/试商用系统监控、商用/试商用系统维护、运营合作技术支持、外部技术支持。【6】

　　
　　4.2 基于作业成本法的成本核算流程设计及关键问题分析

　　4.2.1 成本分配模型原理

　　根据财务账套中设置的各成本类科目的属性，从成本分析的角度进行了分类汇总，将成本分为直接成本和间接成本。直接成本为直接能应到相关的产品、项目成本，如销售费用、管理及行政费用。销售费用直接分摊到客户，汇总形成客户成本。管理费用根据销售与业务部门的员工人数分摊为销售部门承担的管理费、业务部门承担的管理费用。销售部门承担的管理费用根据各客户销售资源的投入分摊到客户成本，业务部门承担的管理费用根据各客户业务资源的投入分摊到客户成本（生产成本比例）。间接成本需通过作业成本法分配至产品、项目成本，根据各项作业成本耗用的人工工作时、强度分摊产品组件，再根据各部门产品组件耗用的人工工时比例分配到产品及项目。成本与收入相匹配，得到产品、客户利润。【7-8】

　　
　　4.2.2 成本分配关键问题分析

　　G 公司是国内专业的动态交通信息服务提供商，数据通信服务行业以固定成本为主。以实现企业价值增值有导向，分析实现价值增值的驱动因素，设计成本核算流程。首先，成本划分的准备性及合理性会对成本分析的有效性产生影响。

　　从利于公司管理层阅读和分析成本结构出发，且便于准确识别生产部门、销售部门及行政管理部门各类费用的成本性态，G 公司根据财务账套中设置的各成本类科目的属性，从成本分析的角度进行了分类汇总，将 161 项成本核算科目归集为5 大类 23 子类成本，并按所核算的成本是否与生产产品或提供服务形成直接量化关系，将成本分为直接成本和间接成本，在划分的过程中，暂未在财务系统中识别出与产品直接关相的销售费用，这部分间接成本不应计入产品成本，否则将影响产品成本组成、成本控制归属的分析和管理， G 公司考虑未来在成本核算时将与产品直接相关的推广费分配至产品。且管理行政管理费中除直接成本（专利费）外，其余部分与组件（产品模块）生产无直接关系，G 公司不将这部分间接成本计入组件（产品模块）成本，否则将影响产品成本组成、成本控制归属的分析和管理。其次，分析各生产成本的成本动因采取最合理的成本分配方案向产品组件归集。如：运营设备折旧费用根据不同设备的用途，分摊到产品组件；无形资产摊销费用在受益组件之间平均分摊等。除此之外，在成本分配时需考虑影响成本变动的诸多因素，使成本分析的颗粒度更细。例如，组件中的数据通道成本是与城市数量相关的成本，需要将城市维度考虑进来，在将数据源费分摊到组件时，如“交通流”，需要进一步分拆为各个城市的交通流数据源成本。

　　4.2.3 成本分配模型数据的流转

　　成本模型中先将各部门成本归集为生产部门成本和管理、销售部门成本。对生产部门成本通过作业、组件分摊、归集到产品成本。对管理、销售部门成本，直接分摊到客户成本中。【9-10】

　　
　　第一步，录入《财务数据输入表》，按部门维度和成本类型维度列示成本项，包括：人工成本、经营管理成本、数据通道成本、折旧及摊销成本、房租及物业成本、专项业务成本，该表是成本模型中其他表单的数据源。【11】

　　
　　第二步，将生产部门人工成本和经营管理成本从部门成本分配到作业成本。

　　以参与作业的人数和人员级别为参数计算工时比例、作业比例，将部门人工成本、经营管理成本按比例分配到各项作业。

　　第三步，将作业成本、折旧摊销、房租物业、数据通道成本进行归集至组件，以此为基础将组件成本归集到产品及产品线。

　　（1）通过《成本数据运算表 －生产部门人工成本作业到组件分摊运算表》，将生产部门人工成本、经营管理成本从作业成本根据各部门产品组件耗用的人工工时的比例分配到组件成本。【12】

　　
　　（2）通过《成本数据运算表 －生产部门折旧到组件分摊金额表》将生产部门固定资产折旧分配到组件。固定资产折旧主要包括服务器、编码器、交换机、电脑等设备的折旧费用。不同设备根据其用途，分摊到各类组件上,如:编码器的折旧费，需要分摊到 FM 相关组件上。【13】

　　
　　（3）通过《成本数据运算表 －无形资产摊销到组件分摊金额表》将生产部门承担的无形资产摊销分配到时组件。无形资产摊销分为项目和软件类摊销，具有非常明确的组件对应关系。【14】

　　
　　（4）通过《成本数据运算表 －房租物业费到组件分摊运算表》将各部门承担的房租摊销分配到时组件。首先按照部门人数将房租物业费在各部门间分摊，然后将部门房租物业费在组件间分摊。【15】

　　
　　（5）通过《数据通道成本到组件分摊表－ 数据通道成本汇总表》将数据源、通道成本分配到时组件。组件中的数据源、通道成本是与城市数量相关的成本，需要将城市维度考虑进来。在将数据源费分摊到组件时，如“交通流”，需要进一步分拆为各个城市的交通流数据源成本。【16】

　　
　　（6）将上述组件成本（包含了作业成本、折旧摊销、房租物业、数据通道成本）进行归集，生成《成本数据输出表 － 组件成本汇总表》，以此为基础将组件成本归集到产品及产品线。【17】

　　
　　第四步，按照业务部门提供的产品方案，将组件成本归集到各项产品、各类产品线成本。产品方案分为不考虑城市维度和考虑城市维度，两种方案将组件成本归集到各项产品、各类产品成本的方法不同。

　　第五步，销售费用向产品和客户组成本归集。目前 G 公司财务系统中未标识与产品直接相关的销售费用，未来产品直接相关的推广费用会分到产品。与产品无直接关系的销售费用，不能计入产品成本，否则将影响产品成本组成、成本控制归属的分析和管理。则将通过识别每项销售费用明细类别的产品、客户指向，直接将销售费用认定到各个产品、客户，再归集至客户组。

　　第六步，管理费用向产品和客户组成本归集。目前 G 公司行政管理部门为生产部门和销售部门服务，对于可直接分摊到产品组件的管理费用，如专利申请费用，通过组件归集到产品，进而到客户。对其他行政管理部门费用，按员工人数比例分摊到生产部门和销售部门。对销售部门，直接对应到到客户组；对于生产部门，按照产品成本比例分给对应客户，进而归集到客户组。

　　4.3 资源至作业分配的设计

　　通过《部门数据输入表 －人工成本到作业分摊比例表》将生产部门人工成本和经营管理成本从部门成本分配到作业成本。以参与作业的人数和人员级别为参数计算工时比例、作业比例，将部门人工成本、经营管理成本按比例分配到各项作业。【18】

　　
　　4.4 成本至产品、产品线、客户组分配设计

　　4.4.1 组件成本至产品及产品线的分配

　　按照业务部门提供的产品方案，将组件成本归集到各项产品/各类产品线成本。不同的城市的数据源成本是不同的，如北京、上海数据源成本高，广州、深圳数据源成本低。某项产品覆盖的高数据源成本城市越多，产品成本越高。某个城市的数据源支持的产品数量是不同的，如北京市的数据源支持 24 个产品、深圳市数据源支持 22 个产品。在城市数据源成本一定的情况下，其支持的产品数量越多，单位产品分摊的城市数据源成本越少。在将“交通信息－交通流”等组件成本中的数据源成本归集到产品时，要考虑该产品覆盖了哪个城市。例如，Ａ城市交通流组件中数据源成本=Ａ城市数据源成本÷Ａ城市支持产品数量。

　　（1）不考虑城市维度方案，通过《部门数据输入表－ 产品方案-不考虑城市维度》、《部门数据输入表－组件到产品的分摊比例》、《成本数据运算表 －统一分配的组件成本-不考虑城市维度》将组件成本归集到各项产品、各类产品线成本。【19-21】

 

　　
　　（2）考虑城市维度方案，通过《部门数据输入表－ 产品方案-考虑城市维度》、《数据通道成本到组件分摊表 － 交通流》。对原组件成本汇总表进行调整, 从组件成本汇总表中减去与城市相关的组件成本 (数据通道成本与组件分摊金额表)，如交通流中的数据源费。《成本数据输出表 － 组件成本汇总表》减去《数据通道成本到组件分摊表 － 数据通道成本与组件分摊金额表》、《数据通道成本到组件分摊表 － 单位组件-城市汇总表》、《成本数据运算表－ 统一分配的组件成本-考虑城市维度》将组件成本归集到各项产品、产品线成本。

　　用扣除数据源费后的组件成本汇总表 ×组件到产品的分摊比例＝扣除数据源费后的产品成本归集表扣除数据源费后的产品成本归集表+考虑城市维度的产品数据源归集表＝考虑城市维度的产品成本归集表【22】

　　
　　4.4.2 销售费用向产品和客户组成本归集

　　首先通过识别每项销售费用明细类别的产品、客户指向，然后直接将销售费用认定到各个产品、客户，再归集至客户组。【23】

　　
　　4.4.3 管理费用客户组成本归集

　　管理费用向产品和客户组成本归集。行政管理部门为生产部门和销售部门服务，对于可直接分摊到产品组件的管理费用，如专利申请费用，通过组件归集到产品，进而到客户。对其他行政管理部门费用，按员工人数比例分摊到生产部门和销售部门。对于销售部门，直接对应到到客户组。对于生产部门，按照产品成本比例分给对应客户，进而归集到客户组。【24】

　　
　　4.5 应用作业成本法的成本核算效果分析

　　G 公司成本分析总体思路，无论是从产品角度还是从客户角度，都从以下两1心竞争力的方面。成本效率的高低，即：综合考虑短期和长期的投入产出相对效率。G 公司业务特点决定了成本分析的侧重点，G 公司目前处于快速成长发展阶段，产品刚刚趋于稳定，还未达到稳定盈利阶段；产品线将从单一的中端产品扩展到覆盖低、中、高、顶级等各类产品线产品，客户范围从传统的 B2B 市场扩展到 B2C 市场；需要集中公司有限的资源，提高成本效率，支撑业务发展。作一家信息技术服务公司，G 公司的核心竞争力在于能够保持技术领先，为客户提供及时、准确、有价值的路况综合信息服务；G 公司管理的重心是技术服务环节和研发环节，大多是通过人们的作业活动及行为来实施对成本费用的控制。应实行积极的控制，鼓励多做工作，大胆尝试，只要不是脱离市场需求的盲目实验与试制，就应该允许失败；企业需投入大量的研发费用，实现产品技术领先，减少其他方面不必要的开支;严格控制公司的销售成本以及管理成本。财务分析的侧重点在于成本费用支出是否符合公司整体战略，成本效率是否得到优化提升。

　　4.5.1 收入成本分析与公司战略一致性

　　根据 G 公司成本分析思路确定了一系列分析指标数据供管理层参考，以便及时发现不符合公司战略规划的成本、费用支出。

　　（1）收入趋势分析包括月度、月度累计同比分析和预算完成情况分析；按客户、按产品类别的收入构成分析；是否符合公司客户发展、市场定位方面的战略规划，产品线分期拓展规划是否得到有效执行（2）成本趋势分析与预算完成情况分析；组件、作业成本构成分析；产品价值链和生命周期分析；组件、作业成本效率分析和数据源成本效率分析；管理费用合理性分析；销售费用有效性分析。是否提高研发效率，开发能够产生市场效益的组件；是否识别可能存在的冗余成本，优化作业管理；是否帮助管理层合理确定投资规模，产品开发周期，控制项目成本；是否合理布局产品覆盖城市范围；是否为营销方案效益评估提供决策支撑。

　　（3）客户盈利能力及定位分析；产品盈利性分析。梳理现有客户，找准目标市场与客户利润定位，明确客户类型迁移方向，形成鲜明的客户营销方案。

　　4.5.2 多维度成本分析

　　1、组件成本效率分析

　　交通流等组件属于成本高、利用率高的基础型组件，公司需要逐步开发新的产品组件，提高 APP、 公交数据等组件的利用率。分析思路：对组件成本进行细分，按组件成本和利用率进行定位分析。应用于组件分布分析，月牙形：组件利用率集中在右边还是左边，透析组件结构规划的情况；大力发展发掘型组件：

　　分布集中在成本低利用率高的部分，说明组件性价比高。结合产品收入+业务实际+战略选择；分析目前组件结构是否符合公司战略选择和未来发展走向。策略选择资源投入：发展、稳定、撤退；组件结构调整。【25】

　　
　　2、成本结构性分析

　　组件成本以人工成本和数据通道成本为主，占总成本的 63%，折旧摊销和经营管理成本占 35%，其余 2%为房租物业成本。分析思路：通过数据通道成本、作业成本效率分析，识别可能存在的冗余成本，提高成本效率。目前针对中端产品线产品，应用最多的组件是交通信息和发布应用，其中涵盖了上页中的主要基础型三级组件；通过对组件成本的 3 个层级划分和组件类别定位，可以发现目前交通信息中的交通影像，发布应用中的 TPEG 编码方式属问号型组件尚未充分应用在商用产品中，有待推广；对于出行信息(含停车位等）和公交出行(含公交数据等)组件中的 鸡肋型组件，要考虑是否应根据客户反应，及时减少投入；数据通道成本占比较高的原因是数据源是一种垄断资源。【26】

　　
　　3、数据源成本效率分析

　　（1）单位产品数据源成本分析成本特点：A 城市单位产品数据源费＝A 城市数据源费÷覆盖 A 城市的产品数量；A 城市数据源费是直接成本，通过增加产品数量，可以摊薄直接成本；对选择高数据源成本的产品，其产品价格也应相应增加；杭州、厦门、武汉、台州、中山、温州、金华等地的城市单位产品数据源成本高，可以考虑增加这些城市的产品覆盖率。分析思路：比较各城市单位产品数据源费的多少，发现高成本城市，增加覆盖该城市的产品数量，降低单位产品的直接成本。分析结论：当年仅有 4 个产品覆盖厦门、武汉、台州等城市；3 个产品覆盖中山；2 个产品覆盖温州、金华；这些城市的单位产品数据源成本比较高，需要考虑增加产品覆盖率或采取高产品定价以保证利润。【27】

　　
　　（2）城市单位里程成本分析东莞、南京、深圳、厦门等城市的城市单位里程成本大于一线城市单位里程成本分析思路：通过城市单位里程成本分析 ，对比不同城市级别差异带来的单位里程成本差异，合理布局产品覆盖城市范围。沿海城市单位里程成本较内陆城市高，成本较高的城市集中分布在广东和上海、浙江等省份。通过采购管理降低高成本城市的数据源成本，或通过增加产品覆盖率实现规模效应。不同类型城市单位里程成本的比较，直辖市的单位里程成本并不是都高，上海排名第四，但北京、天津、重庆的单位里程成本均在十名之外，成本小于 80。【28】

　　
　　一线城市平均单位里程数据源成本122元/公里，二线城市平均 92元/公里，三线城市 79 元/公里。分析思路：通过城市单位里程成本分析 ，对比不同城市级别差异带来的单位里程成本差异。【29】

　　
　　4、销售费用有效性分析

　　互联网和行业应用的销售费用占收入比例最高，达 41%，其次是车厂，占25%；手机厂商最低，仅为 2%分析思路：基于全成本价值计量结果，准确进行销售费用回报率分析，从财务角度判定营销方案的可操作性，为营销方案效益评估提供决策支撑。通过销售费用与收入比率分析，销售费用使用效率高：与手机厂商收入贡献率高且销售费用与收入比率低；销售费用使用效率低：互联网和行业应用，与政府客户 收入贡献率低但销售费用比率高，B2C 业务未有收入产生，无法对比收入来看销售费用的使用效率情况。

　　（1）成本项目实施前：销售费用与收入的关系只能进行总体分析－16％；销售费用优化只能一刀切；信息无法找到规律与特点。

　　（2）成本项目实施后：销售费用与收入的关系按客户类型分清晰可见对销售费用优化有指导意义；公司可进一步制订销售费用使用比率标准对未来费用使用进行规范与使用预测。