鼎业房地产企业纳税筹划探讨绪论

　　绪 论

　　一、研究背景

　　纳税筹划近年来在税收管理领域的应用研究和企业决策中占有非常重要的地位。那些知名的国际公司已成立专门的纳税筹划部门，深入研究各国税收法律法规，针对这些法律法规制定出合理的纳税筹划方案，并取得了很大的经济效益，因此，国内外的税收研究者对其产生了浓厚的研究兴趣。

　　目前，房地产业是我国经济发展的主导产业，在现代社会的经济生活中具有举足轻重的地位。经过多年的发展，房地产业的增长方向，已经由注重速度规模向着注重效益以及市场细分转变，从依靠政府的相关政策调控向依靠企业自身和市场调节的方式转变。

　　房地产企业的涉及的税种繁多，投资金额巨大，税收成本在成本总额中所占的比例也相当高。如果想要在激烈的竞争中立于不败之地就必须根据房地产企业的自身特点来制造成本优势，而税负因素可以直接影响到企业成本的高低，所以房地产企业就必须要综合考虑税负这一成本因素。因此，房地产企业通过纳税筹划的方式来减少税负，降低经营成本，提高企业竞争力，是非常有效的。房地产企业从立项开始到封盘结束共涉及了 12 个税种，这样看来房地产企业具有很大的纳税筹划空间，如果可以充分的利用好纳税筹划这项业务，那么经济效益自然会增加。所以，研究房地产企业的纳税筹划是非常必要的。

　　纳税筹划是纳税人在遵守税收法律法规的前提下，通过事先合理的策划与安排企业的经营、理财、投资等活动，达到以经济效益最大化、税收负担最小化为目的的生产经营活动。①在一些经济发达国家纳税筹划已经发展成为一个独立的行业，但在我国纳税筹划还处于理论研究和方法研究的阶段。随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，各行各业竞争的日趋激烈。房地产业作为我国当前一个时期的重要经济增长点，竞争也是越来越激烈了，而作为房地产市场主体的房地产开发企业，想要降低税收负担，增强企业竞争力，创造更好的经济效益，就必须要通过实施合理的纳税筹划来达到目的。

　　二、研究目的和意义

　　(一)研究的目的

　　企业是自主经营、自我发展、自负盈亏、自我约束的市场竞争主体，实现企业的价值最大化是企业生产经营的目的。税收是国家直接参与社会价值分配的一种方法，然而对企业来说，税收则是其生产经营成果的直接减少，所以为了提高利润，企业会尽量减少在纳税方面的支出。由于采取违法的手段来逃避税收义务，对企业来讲具有非常高的风险，而且对企业的长久发展也非常不利，因此，企业寻求在合法的条件下来相应的减轻税收负担，这样纳税筹划就有了其生存与发展的空间。在一些西方发达国家，企业进行相应的纳税筹划已经是非常平常的事，但是在我国，企业的纳税筹划还出于刚刚起步的阶段，纳税筹划在理论研究方面不够完善，在实际应用方面也不够成熟，社会各界对纳税筹划的认识还不够正确，而且对于纳税筹划的理解上也有着一定的分歧，同时一些企业的财务管理水平有限，这些因素都制约了我国企业纳税筹划的发展，在很大程度上制约了企业的竞争能力。随着我国市场经济体质的进一步完善，我国法制化进程的进一步完备，企业的纳税筹划也越来越得到重视。本文以鼎业房地开发公司为例，对该企业进行分析并提出纳税筹划建议，证明纳税筹划对房地产企业的重要性。

　　(二)研究的意义

　　纳税筹划无论是对房地产企业还是对于国家而言，都具有积极的作用和意义，其主要表现为：

　　1.有利于纳税人利益最大化。站在企业的角度来说，纳税筹划可以降低企业的税收负担，使企业获得利润的最大化。纳税筹划通过各种筹划方案的选择和比较，选择相对负担较轻的筹划方案，减少企业的现金流出或使其在当期的现金流出减少，增加了可用资金，更有利于企业的发展。

　　2.纳税筹划抑制偷逃税行为的发生和有利于促进税收法制建设。随着社会主义市场经济体制的完善，纳税筹划也越来越受到人们的关注。企业进行纳税筹划是通过采取合法或者不违法的手段以达到缓缴税或少缴税的目的。企业对投资、经营、筹资等活动进行的纳税筹划，正是利用了国家的税收调控杠杆取得成效的有力证明。①现在，实行纳税筹划的企业一般都是一些大中型企业或者上市公司，这些企业的纳税情况一般比较规范，相当一部分企业还是税务机关评定的纳税信用等级甲级单位，也就是说进行纳税筹划或者纳税筹划搞得好的企业一般纳税意识也比较强。

　　3.纳税筹划有利于整个税制结构的优化。纳税筹划主要是合理的运用税收法律法规的优惠政策及税收法律法规中未明确的部分。相关税务人员在对企业进行征管检查时，可以通过企业的纳税情况发现税收法律法规的不完善的地方，并把这些不完善的地方进行上报，这样可以使国家的税收法律法规逐步完善，因此，纳税筹划是税收法律法规完善的依据。

　　4.纳税筹划有利于房地产企业优化产业结构，引导企业健康发展。企业可以根据税率与税基的差异，根据税收法律法规的各项优惠和鼓励政策，进行投资、融资、产品结构调整等决策，虽然主观上是为了降低企业的税负，但客观上是在国家税收杠杆的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力布局合理的道路，促进资本的合理流动和资源的合理配置。

　　5.纳税筹划不仅不会减少国家的税收收入，还可能增加国家的税收收入目前，随着资源配置的优化，产业布局的合理，纳税筹划可以促进生产经营的发展。企业在发展的同时利润就会随之增加，利润增加的同时缴纳的税款也会随之增加，这样看来，纳税筹划不仅不会对国家税收造成损失，反而会增加国家的税收收入。

　　由于我国长期受到计划经济的影响，在一个时期内，纳税筹划一直是政府等部门有意回避的话题。随着改革开放的深入，社会主义市场经济体制的完善，纳税筹划在我国也逐渐兴起。关于纳税筹划的书籍、文章开始越来越多，各种研讨会也在各个行业兴起，相关的网站和税务代理机构也开始推荐一些纳税筹划的成功案例和先进的方法。

　　由于近些年我国的房地产行业发展迅猛，房地产业已经成为很多地方的支柱产业和税收的主要来源，其走势已经受到越来越多的人的关注。房地产开发企业涉及的开发成本巨大，而在整个开发成本中，税收成本所占的比重也越来越高，根据统计，税收成本已经占据整个开发的 39%左右。因此，有效的纳税筹划可以为企业减轻不少的税收负担，从而增加很大的经济效益。无论哪个行业想要带来更大的收益，其最直接的方法就是降低成本，房地产业也不例外。纳税筹划作为财务管理的一项重要内容，如果加以灵活运用，必然会对房地产企业的资金运作乃至整体发展提供有利的帮助。因此，结合房地产企业的自身特点，有针对性地研究纳税筹划的理论与方法，为我国房地产企业提供借鉴，同时充实我国纳税筹划方面的研究是本文的意义所在。

　　三、国内外的研究状况

　　(一)国外研究的现状

　　1.产生的内在动因。纳税筹划的产生和发展与企业寻求降低税收成本的内在需求是分不开的。企业发生的税收支出与其他的成本不同，税收支出没有相应的投资回报，这就使企业在履行纳税义务的同时也希望缴纳的税款越少越好。而一些企业为了减轻税收负担，不惜采用偷、逃、骗税等手段，还有的则直接贿赂税务人员试图少缴或不缴税款。然而随着税收法律法规的完善，对偷、逃、骗税等违法行为打击力度的加大，以及税务机关四条禁令的出台，使这些想要用违法的手段来逃避税收的人无路可寻。在这样的税收环境下，企业急需一种既不违法又能减轻税收负担的方法，这样一来纳税筹划就应运而生了。

　　2.产生的外部环境。只有供给才能刺激需求，资本总是会流向可以创造利润的地方，这是市场的发展规律。市场经济的发展为企业提供了生存环境，法制环境的成熟为企业提供了相应的保障，税法本身的特性为纳税筹划提供了生存空间，税务咨询业和财务管理科学的发展为纳税筹划的产生打下了坚实的基础，企业对利润的追求就促使了纳税筹划这门新兴行业的诞生。

　　3.简要发展历程。自从1935年英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长温斯特大公诉”一案做出的相关声明之后，纳税筹划的行为逐渐被社会所关注并被法律所认可。到了20世纪50年代，纳税筹划开始从企业经营计划里面分离出来，不少研究税务的专家和学者对纳税筹划的理论和方法研究开始向深度和广度发展，并且由此带动了包括个人纳税筹划在内的纳税筹划全面研究。①20世纪80年代以来，纳税筹划的理论研究开始蓬勃发展，纳税筹划相关的文章、书籍不断涌现，一些国际性的税收杂志也开始以纳税筹划为中心，如《税收管理国际论坛》、《税收筹划田际评论》；以美国为例，现有的纳税筹划杂志就有十几种之多，如：《税务咨询》、《税收》、《税收筹划之财务周刊》、《税收筹划之房地产、赠与税、信托基金月刊》、《联邦税制月刊》、《筹划与指导》等等。在计算机网络普遍应用的今天，提供纳税筹划服务的网站更是数不胜数。经过理论与实践的结合，纳税筹划的方法越来越多，被应用的范围也越来越广。

　　纵观美国的纳税筹划研究史，其研究的范围已经从案例研究扩展到了对立法意图的研究，从开始的单税种研究扩展到所有税种的全面研究，从对本国的研究扩展到了对国际范围的研究。

　　实践证明，在国家税收法律法规建设完善的前提下，使用纳税筹划的方法来减轻企业的税收负担无论是对企业还是对国家都有着非常积极的作用。对企业而言，实施纳税筹划可以降低企业的成本，增加可支配资金，增强企业的市场竞争力，企业实行纳税筹划还可以避免违反税收法律法规行为的发生。对国家而言，发展纳税筹划，有利于市场中介功能的完善，有利于培养纳税人依法自觉纳税的意识，有利于依法治税机制的形成。

　　因此，纳税筹划已经超出了财务管理的范畴，成为了企业伦理经营的重要手段。偷、逃、避税已经不能够为企业降低税收成本，反而还会增加企业的税收负担，影响企业的声誉。纳税筹划不但不违法，而且更有助于推动税收法制建设，发挥税收的经济杠杆作用，在为企业创造更多利益的同时，也为社会发展做出了应有的贡献。

　　(二)国内的研究现状

　　纳税筹划在国外早已发展成为一个成熟的行业，而在我国，关于纳税筹划的研究才是近些年的事情，纳税筹划在企业中的应用更是少之又少。1994年，我国才有了第一本关于纳税筹划的专着；2000年，我国才开始全国范围内的注册税务师资格考试；2001年，中国税务报社举办了关于纳税筹划的研讨会，至此，纳税筹划才在我国开始得到认可。

　　随着改革开放的深入，经济体制的健全，政府逐渐从参与企业管理的直接管理者转变为进行宏观调控的间接参与者，企业的经营体制逐渐转变，企业的自主权也在日益扩大。另一方面，税收环境也在逐步完善，人们的法律意识在不断增强，依法行事、依法办事逐渐成为越来越多人的共识。尤其是党在十五大明确提出对国有大中型企业实行规范的公司制度改革以后，企业已经成为自主经营、自负盈亏、独立核算经济实体，企业追求利益最大化的经济行为也得到越来越多法律法规和道德上的支持。这些年，纳税筹划的专业书籍大量出版，纳税筹划的专业报刊广泛发行，如：

　　马步峰，会计之友（2010）浅谈企业纳税筹划；张静伟，经济论坛（2009）我国企业纳税筹划问题研究；张英明、吴冬梅，经济与管理（2005）对纳税筹划问题的理想思考等。各地的大专院校也纷纷举办关于纳税筹划的培训班，各税务师事务所也以纳税筹划的名义招揽客户，北京、上海等一线城市还涌现出一批纳税筹划的专业网站，如：“大中华财税网”、“中国纳税筹划网”、“中国税务通网站”、“永信和税收咨询网”，这些都说明纳税筹划已经在我国蓬勃发展起来了。

　　尽管如此，由于我国的法制环境还不够完善，市场环境还不够成熟，能够适应发展需要的纳税筹划人员比较匮乏以及各方面的困扰，使得纳税筹划这个行业在我国还处于发展的初级阶段。

　　随着社会经济的不断发展，国家税收法律法规的不断完善，人们将会对纳税筹划有更全面的了解和更理性的认识。我们有理由相信，纳税筹划作为一种可以减少税负、降低成本、增加经济效益的手段，是有存在空间和发展潜力的。

　　四、论文架构及研究的主要内容和研究方法

　　(一)论文架构及研究的主要内容

　　本文在借鉴国内外避税、节税等相关课题的理论与实践的基础上，以鼎业房地产开发有限公司为例，首先对相关理论基础进行简要介绍，其次对鼎业房地产开发有限公司的财务状况及纳税现状进行介绍，并对该公司的财务报表和纳税现状进行分析；再次对税务部门出据的稽查报告进行分析，说明鼎业房地产开发有限公司在纳税方面存在的问题；最后通过纳税筹划的方法解决该公司在纳税上存在问题，以达到增加经济效益、减轻税负的目的，并证明纳税筹划在我国房地产业实施的必要性。本文分为五章，第一章为绪论，阐明了选题的背景、目的、意义及结构框架。第二章对相关理论进行简要介绍。第三章主要介绍鼎业房地产开发有限公司的纳税现状及财务情况，并对财务情况做出分析。第四章对鼎业房地产开发公司涉及的各个税种及税务部门出据的稽查报告进行分析说明纳税筹划对该公司来说是势在必行的。第五章对鼎业房地产开发公司的经营活动的进行纳税筹划，主要对营业税、土地增值税和企业所得税等进行了相关的纳税筹划。

　　(二)研究的主要方法

　　本文理论分析的基础上采用文献研究法、案例研究法及经验总结法对本文阐述的内容进行了全面和深入的论证。

　　1.文献研究法。本研究通过对国内外房地产行业纳税筹划方面的最新理论研究，有选择的吸收了国外理论，对国内理论进行了深入研究，为本文研究鼎业房地产开发有限公司的纳税筹划问题做了铺垫。

　　2.案例研究法。案例分析以鼎业房地产开发有限公司为研究对象，首先系统的分析该公司的纳税现状及财务状况，接着深入剖析了该公司纳税方面存在的问题，并深入探讨了该问题存在的原因。

　　3.经验总结法。本文在对鼎业房地产开发有限公司案例研究的基础上，归纳总结了佳木斯地区房地产在纳税方面存在的问题，并对这些问题作出分析，然后对该行业存在的问题进行了可行的纳税筹划。