基于组织行为学理论分析万福生科内控问题

　　4 基于组织行为学理论分析万福生科内部控制问题

　　4.1 内部控制环境存在的问题。

　　4.1.1 组织结构不合理，股权结构单一。

　　《企业内部控制应用指引第 1 号--组织架构》指出，组织架构是指企业按照国家有关法律法规、股东（大）会决议、企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。它的主要思想是健全公司组织架构和管理工作执行机制。建立健全的治理结构是巩固内部控制的重要条件，治理结构的合理建设是内部环境构建的关键内容，也为企业进行内部控制的基本框架中的后四项工作打下条件基础和环境支撑。

　　万福生科确立了由股东大会、董事会、监事会和经营管理层组成的公司组织架构，确立了股东大会，设置董事会及下辖监事会，设立了独立董事制度，并在公司董事会下设立了战略、提名、薪酬与考核、审计等专门化委员会。然而，万福生科是一家民营企业，具有很强的家族企业特色，作为创始人的龚永福夫妇是万福生科第一大股东，共持 59.98%的股份，是公司共同实际控制人。龚永福的两个内妹分别负责万福生科采购与销售，所以这也是一家典型的家族企业。股权集中度高阻碍了企业民主化决策。资本市场上的股票抛售不能对公司控制权产生实质影响，难以遏制股权垄断造成大股东的绝对操纵，使得董事会纯粹成为一个徒有其表的傀儡机构，这也为龚永福夫妇董事会私有化创造了条件，如 2012 年8 月 18 日公司第一届董事会第十六次会议审议通过了《关于接受控股股东财务资助的关联交易的议案》，决定向身为董事长的龚永福提供期限为 1 年，利率为6%的 300 万元的借款。在这样的组织结构中，所有权与经营权分离程度不大，重大审批权集中在龚永福家族手中，而龚永福等企业实际控制人重经营、轻管理，忽视企业内部控制重要性，都造成了万福生科组织结构的的失调。

　　根据组织行为学理论，通过工作专门化和部门化确认组织的业务活动，并按部门组成工作群体，确立管理跨度和管理层次后，需要对个层次的职权、职责范围及其关系加以明确而具体的规定。在现代组织中，任务的分配，信息的反馈，有效的控制，合理的决策多是通过职权关系实现的。在万福生科的组织结构中，架空了部分职权，一言堂的组织文化导致组织结构不能正常运转。

　　另外，组织行为学理论要求组织结构要符合集权和分权相平衡的原则，组织应根据组织的实际需要来决定集权与分权的程度，而近年来，分权化趋势较为突出，这与使组织主动、灵活地适应环境的变化的管理思想是一致的。董事长龚永福不仅是万福生科的实际控制人，同时兼任总经理，所以万福生科具体的控制、执行、监督权利实际在龚永福一人手中，使得公司的内部控制制度和组织结构形同虚设。在当今激烈竞争的环境中，高层的独裁、专断、意气用事越来越失去价值，将权力和权威委派给下属，已成为组织有效动作的基础。

　　4.1.2 决策层人员学历低。

　　万福生科董事长龚永福仅有初中文化程度。万福生科公司内部的高级管理人员中，1 人为硕士学历，1 人为本科学历，其余 6 人为大专学历，还有 1 人为高中学历；公司副董事长蒋建初，大专学历，加入万福生科前仅在常德鼎城区粮食局工作；监事会成员由三人组成，其中刘炎溪为中专学历，原为桃源县国家粮食储备库副主任，后担任公司监事会主席；可见，公司整体文化程度较低，管理层的管理专业知识也相对缺乏。

　　《企业内部控制应用指引第 1 号--组织架构》指出董事会、监事会和经理层的人员构成、知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求。而组织行为学理论要求组织内各主管人员配置应符合职权和知识相结合的原则。随着管理活动的日益复杂，为了充分发挥职能部门的专业知识和技能，主管人员应该具备基本的专业知识技能、领导能力及人格魅力。

　　组织行为学理论中，管理者做出决策、分配资源、指导别人的活动从而实现工作目标，其职能为计划、组织、领导和控制。管理者为了成功实现目标需要具备某些技能，这些技能包括技术技能、人际技能和概念技能。这就要求万福生科的管理者要有专业知识技能，能够与他人共事、理解并鼓励他人，最重要的是能够分析判断企业面临的复杂情况，显然，万福生科的管理者并没有做到这些。

　　4.1.3 人力资源政策不合理。

　　企业的人力资源管理政策在控制环境中的作用是非同一般的。内部控制的所有动作是由人来完成的，企业员工既是控制的主体又是控制的客体，是控制环境中一个最活跃的控制因素，合理的人力资源政策对内部控制具有关键意义。

　　在万福生科的案例中，造假形成体系，涉及多部门多成员，"人"这一造假主体同时也是内部控制的主体、人力资源管理的主体。据报道，涉嫌财务造假案的普通财务人员一直十分恐惧，因受到高层的压力不情愿地参与了造假。造假的集中时期甚至要整夜加班做假账。在组织行为学理论的视角来看，就要根据人的需求理论、个体的激励理论来分析参与造假人员的行为特点。

　　组织行为学理论对人的态度定义为个体对某一对象所持有的评价和行为倾向。态度会引导和驱动一个人的行为。态度的核心是价值观，价值观对个体的态度倾向起决定作用，如一个持有经济性价值观的员工，对于企业采取的经济刺激手段的态度将会是积极的，其行为的目的都服务于金钱和财富。态度是人与后天社会环境相互作用的过程中形成的，这一过程概括为三个阶段--服从、同化和内化。万福生科内部参与造假的人员，对造假行为的默认就经历了从起初的迫于压力的顺从，逐步形成习惯，最后成为个人固定的思想、观念。同时，万福生科的员工处在一定的群体中，群体的规则和人际关系往往会形成一种无形的压力，群体中的别的成员认为造假是一种正常的日常工作，会影响和改变一个人的态度。

　　4.1.4 徒有其表的组织文化。

　　万福生科的组织文化为：①企业价值观：信为人之本，德为商之魂；②企业精神：怀着感恩的心，用虔诚的态度，做人民放心的农产品；③企业愿景：万里鹏程，厚德载福；④公司司训：以诚信对待客户，以忠诚对待公司，有创新对待竞争，以奉献对待社会；⑤经营理念：立足于诚信，成长于科技，发展于创新。

　　可见，"信"、"德"二字贯穿其组织文化当中，在万福生科造假案成为创业板造假第一案的今天来看，讽刺意味颇浓。

　　企业文化和内部控制都以"人"为基础设计与实施的。内部控制是一种全员的控制，强调全员参与，人人有责，企业里的每个人都要以实施者的积极姿态参与到内部控制的建立与实施中去，并主动承担相应的责任。内部控制是面向企业内员工的具体行为所实施的控制，脱离了组织文化这片沃土，内部控制就像无本之木失去了根系，失去了养分；两者相互促进，互为动力。优秀的组织文化是内部控制制度顺利运行的有力保障。企业文化和内部控制的最终目的是实现企业的战略目标。2008 年出台的《企业内部控制基本规范》中说明，组织文化是内部控制中内部环境的一部分，企业应该强化文化的建设，树立健康向上的价值观与道德品质。控制环境中就包含企业文化中的激励与约束机制等相关内容。

　　万福生科这样一家家族企业，专制思想严重，决策、沟通等行为往往是以关系为导向而非制度。所谓制定的组织文化在实际工作中流于形式，贴在墙上、写在纸上的文字不能成为真正的组织文化，更不能发挥组织文化的精神作用和规范功能，没有内化于心的文化氛围是不能提高内部控制的有效性的。组织文化的形成往往源于组织的创始人，再由创始人将自己的愿景、思维方式和思想意识灌输给所有成员。高层管理者通过自己的言行举止建立起规范，并渗透到组织当中。

　　龚永福夫妇自言其不懂法律、不尊重资本市场，无视财务造假违背组织文化中的"信为人之本，德为商之魂"的企业价值观，甚至违背法律的要求，上行下效，终食恶果。

　　4.2 风险评估过程存在的问题。

　　根据前文分析，万福生科存在的内部风险包括董事、监事、经理及其他高级管理人员的职业操守问题，员工专业胜任能力的人力资源问题等。外部风险包括产业形式、经济形势、市场竞争等因素，万福生科所面对的一大外部分线风险是来自当地政府的政绩压力。福生科所在地是湖南省常德市桃源县，是著名的"鱼米之乡",常德市作为中西部三线城市，2009 年其经济总量已经位列湖南省第三位，然而当时常德市只有两家上市公司，远远落后于湖南省其他城市，故而积极促进万福生科的上市计划。常德市政府不仅在万福生科上市之前对龚永福极力劝说，上市过程中也给予了强有力的支持，如多项奖励、高额补贴和十分优惠的贷款政策。

　　风险分析工作需要选用大量的专业人员，构建风险分析小组，依据严谨标准的方案进行任务，以保证风险分析结论的准确性。而万福生科并没有设置专业的风险评估人员收集相关信息，及时进行风险评估，亦未建立系统有效的风险评估体系。形成形式大于实质的内控体系是因为万福生科没有将风险防范意识根植于其组织文化当中。

　　4.3 控制活动中存在的问题。

　　万福生科销售合同的管理、采购业务、存货管理和销售业务的基础性管理和控制仍存在缺陷。公司《合同管理办法》中规定的合同协议会审制度没有涵盖公司的所有合同，一些采购和销售业务进行时，没有及时完成签订相关的合同；一些原材料采购业务的入库单和到货验收单的签字人为同一人；存货监控效率很低，盘存的文件不标准。万福生科对下属的粮食经纪人的缺乏基本控制。一些主营业务收入没有流入企业银行账户。另外，万福生科的财务预算监控力度不足，没有按时编制每月资金预算，也没有依照自身情况，进行更加规范的成本费用管理；那些没有写进预算和超出预算额度的成本费支出监管力度不足。万福生科的内部控制制度是写在纸上的，而非落实到实际组织生产管理活动中，所以内部控制活动也自然没有及时有效地实施。

　　从组织行为学理论的角度，具体的内部控制活动也存在系统的体系，符合组织结构的特点。所以公司整体的内部控制活动应符合工作专门化、部门化、规范化等组织结构的特点。万福生科没有对每一步内部控制活动加以规范，规定该职位人员的职责。指导和限制内部控制活动实施成员行为的政策、规章制度、工作流程和工作过程的标准化流于形式、执行不力甚至规则不全。一个极为标准化的企业应有清晰的工作说明书，精细的条例标准。组织行为学理论认为，组织工作越规范，越有利于管理控制，同理于内部控制活动工作。

　　4.4 信息与沟通过程中存在的问题。

　　信息系统处理的对象是包括企业生产、经营、管理等内部信息，也包括企业相关的外部事项。从沟通来说，企业信息的沟通包括企业内部自上而下、自下而上的内部沟通，也包括企业与客户、中介机构、监管者等相关者的外部沟通。

　　万福生科缺乏信息披露机制，信息沟通工作并没有被良好地进行，使得企业高层及各个部门之间的信息不对称，信息流动通道阻塞。万福生科信息系统控制的运用起步较晚，在一定程度上影响公司内控制度执行的效果。2010 年，万福生科引进了 ERP 系统，可是因为多种原因，这套 ERP 系统仅仅使用了财务核算这一单一的模块，ERP 系统的其它业务流程的管理模块因闲置而失去了作用，导致万福生科的内部控制信息化建设进展缓慢。

　　万福生科一些对外部信息使用者利益攸关的生产经营相关的重要信息并没有及时、有效、完整地予以披露。在 2012 年半年报中，万福生科披露公司募投项目建设有序，普米、精米、麦芽糖浆生产线已基本扩改完工并投入生产。但是实际情况是多条生产线都已因各种原因处在停产状态之下。在万福生科的相关披露信息中称原材料来源于本地湖南稻谷。但是，随着调查证实万福生科的原料大部分来自东北。而近年来东北地区的稻米加工业处于产能过剩的状态，引发万福生科原材料供应中断的危机，最终导致了它重点宣传的稻米的深加工的生产线不得已停工。万福生科未披露这些重大事项对公司的影响。

　　组织行为学理论中认为沟通是一个动态的过程，要被传送的信息在发送者和接受者之间传送。任何信息在沟通过程中都有可能被有意或无意扭曲、遗漏，从而使其准确性和完整性受到影响，出现信息失真现象。显然，这种沟通的障碍不利于沟通的有效性。阻碍有效沟通的因素之一就是沟通主体的过滤作用，即信息的发送者故意操纵信息，以使信息接收者只能接收对其有利的信息。万福生科与外部利益相关者进行外部沟通时，有意忽略了不利于公司业绩的信息，告诉外界其想告知的信息，这就是组织行为学理论中，沟通主体的过滤作用。

　　4.5 内部监督的失效。

　　独立董事的监督作用失效。独立性和专业性是独立董事应具备的最基本特征，在所任上市公司内为生产经营重大事项公正、客观地表决。所以独立董事被视为中小股东的话筒。独立董事制度本应是预防财务造假的有力手段，然而万福生科的独立董事制度可以判断为是失效的，没有达到其防错监督的作用。在这起重大财务造假案被发现之前，独立董事对其内控制度、注册会计师事务所的选用和年报的审批签字都予以了确定认可的意见。

　　内部审计缺失。从万福生科发表的《内部控制有效性的自我评价报告》中能够看出，万福生科内部审计部门隶属于董事会下设的审计委员会。当公司领导人的个人权威较高，并且独立董事无法履行其职责时，内审部门受董事会干涉的风险较高，内部审计难以发挥其监督管理的作用。龚永福不单是万福生科的最大的股东，同时还担任着董事长的职务，董事会成员或多或少的都与龚永福相关，其中包括了他的配偶、亲属、朋友，超过半数的权力者都与龚永福有着密切的经济联系。所以董事会成为了龚永福的私人权利机构，自然下属的审计委员会也失去了独立性，上属领导指使的造假活动也必然得不到有效地监督。万福生科长久和系统的造假事件体现出内部审计的无效，内部审计部门成为了形同虚设的假阵仗，没有了内部审计的防火墙，万福生科的财务造假成有恃无恐之势。

　　监事会的构成不合理。据《公司法》的规定，监事会中的人员构成应有大于三分之一的员工代表，企业的董事及其他高层不能都担任监事工作。但是万福生科的监事会成员构成并没有达到要求，并且监事会成员缺乏应有的独立性，监事会成员共三位，其中两人是龚永福曾经的同事和客户，另外一人来自独立的中介机构，没有员工代表。如此独立性不足的监事会一定无法执行有力的监督工作。

　　基于组织行为学理论，从"人"这个角度来看万福生科内部监督的失效。世界是个大舞台，所有人不过是舞台上的演员。那么所有的群体成员都是演员，每个人都扮演着一种角色。万福生科的独立董事、内审人员和监督人员，在公司这样一个社会单元中扮演者监督者的角色。每个角色都有相应的角色认同，即在一种角色当中，态度与实际行动保持一致。如果人们发现环境条件发生改变，需要他们随之适应时，他们可以尽快修改自己的角色行为。而当个体面对相互之间存在分歧的多种角色时，就会产生角色冲突。监事会人员在扮演本质角色时，同时还要扮演龚永福的同事、前客户、朋友等角色，这多重的角色相互影响，也就形成了所谓的缺乏独立性的状态。监督人员缺乏对角色的认同，导致了行为的偏差。

　　另外，监督人员的行为还体现了从众这一现象。作为万福生科内部监督这个群体中的一员，监督人员肯定希望被群体接受，因此，他们往往会因群体所施加的压力，改变自己的行为和态度，以符合群体的标准。万福生科是家族式企业，龚永福就是权利的象征，在如此压力之下，群体的倾向是顺从龚永福的授意进行有规模、系统的财务造假，那么监督人员就会表现出从众的行为特点，不理监督职责，为财务造假大开方便之门。