物流业实施营改增的问题研究导论

　　第一章 导论

　　1.1 研究背景及意义

　　1.1.1 研究背景

　　随着科技的进步以及社会生产力的迅速发展，在生产流通领域里，经过下降物料损耗而获得利润和通过节省具体劳动损耗而获取利润（即第二利润源泉）的方式所能获得的利润越来越小，而降低物流费用以获取利润（即所谓第三利润源泉）的潜力却非常巨大。所以，物流业对于经济发展的重要性日益突出。

　　许多经济学家们非常生动的将物流业比作经济发展的“火炉”，“加速器”，随着全球经济一体化的趋势继续加强，各国都面临着前所未有的机遇和挑战。现代物流业作为一种先进的管理技术和组织方式，不仅仅是各个物流体系的简单相加，而是各具功能的不同方面相互关联在一起，形成一个功能复杂的整体来提高利润，在国民经济中起着举足轻重的作用。目前，国际社会中人们通常所说的物流，被称为是“降低成本的最后边界”，排在降低原材料消耗和提高劳动生产率之后，是“第三利润源泉”。

　　随着经济全球化和信息化的进程加快，物流业这种新兴的服务业具有广阔的发展前景和增值功能，正在全球迅速的增长，与此同时，一场“现代物流革命”也正在全面铺开。

　　我国作为发展中国家，物流业虽然起步较晚，但近几年发展迅速，图 1-1 是我国社会物流总额的变化，从上图可以看出全社会的物流总额一直处于高速增长阶段，2012 年已经达到了 176 亿元，增速虽然有所放缓，但仍超过 10%。在发达国家物流业的整体水平也是在不断增长中，像美国、欧洲、日本等发达国家和地区，都将物流业的发展放在经济发展的重要地位，物流业发展的好，经济效率提高的快，效益也会有所增加，现代物流业在经济发展中所占的地位越来越重要。

　　税收是市场调控的重要手段，税收负担，直接关系到在一个国家中不同的纳税人和纳税人之间的分配关系。纳税人所承担的税负，不仅改变了纳税人社会总产品的占有和支配程度，个别纳税人所能支配占有社会产品的比例也发生了变化。现代物流业是新兴的综合性服务行业，它涉及运输，仓储服务，流通加工，信息管理，咨询服务等一系列方面，同时在税收方面，物流行业也涉及增值税，营业税，企业所得税，个人所得税，房产税，城镇土地使用税，车船使用税等 18 种税种。因为物流业的各种领域都分属于不同的行业，缴纳不同的税种，而我国现在的税收体制具有许多行业分割的特点，所以在我国物流业的发展中，税收政策上暴露了一些不适应性，物流企业在涉税业务中，往往会遇到许多普遍存在的问题，如发票使用问题、自开票资质问题、企业所得税汇总缴纳问题等。这些问题的出现，主要在于物流业迅速兴起与税收调节相对滞后的矛盾。

　　鉴于此，国务院在 2011 年 3 月公布的“十二五”规划中提出：“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。温家宝总理于 2011 年 3 月在《政府工作报告》中提出“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”。同年 11 月推出的“营改增”方案中，明确提出“试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点”。营业税改征增值税（以下简称“营改增”）是当今结构性减税的重要举措，是促进经济发展方式转变、推进经济结构调整的一项制度创新，同时是健全有利于科学发展的税收制度的重大改革。经国务院批准，2012 年 1 月 1 日上海率先进行“营改增”试点，2013 年 8 月 1 日营改增试点在全国铺开，并且试点行业的范围也在不断拓宽。

　　物流业作为一项综合行业，在此次“营改增”改革中涉及多方面内容。而从试点地区所提供的数据来看，不同行业和不同规模的纳税人在此次改革中所面临的问题是不同的。但税收是物流成本的重要组成部分，对物流行业的利润产生重要影响，也事关我国物流业发展。本文选题《基于营改增的物流业涉税分析》，将跟踪我国的营改增进程，分析营改增政策对物流业的影响，提出相关对策，以期推动营改增改革。

　　1.1.2 研究意义

　　（1）有利于消除营改增对物流企业的不利影响

　　增值税的核心机制是抵扣进项税，而在物流企业中产生进项税最多的一个环节既购买设备的环节。但是物流业行业特点就是设备更新慢，使用周期长，因此在改革前期并不是所有的企业都会更新设备，所以在这一时期有的物流企业就会不可避免的产生税负增加的现象。当然随着改革的进一步深入，这种现象会逐渐好转，但是前期缺少进项税抵扣的情况下如何降低企业税负则成了摆在企业面前的一道难题。本文的意义就在于通过分析物流企业前期的涉税问题给物流企业营改增前期提出纳税筹划建议，使物流企业在改革前期能够平稳过渡。

　　（2）有利于完善我国营改增试点运行

　　从 2012 年 1 月 1 日我国开始进行营改增以来，实施效果明显，大部分行业实现国家结构性减税的目的，整体税负有所下降。但在试点过程中仍存在许多问题，例如个别行业税负不减反增，进项税抵扣项目少，税率设计过高等问题。本文立足于这些问题，从物流业的角度出发，发现“营改增”试点中的不足，并在此基础上提出自己的建议，以期更加完善我国营改增的试点运行。

　　1.2 国内外研究综述

　　由于国外大部分发达国家是以所得税为主要税种，而我国现代物流业的涉税存在的问题大部分集中在流转税上，所以在国外完善的所得税体制下，对于物流企业涉税的研究中，大部分时候是将其看做是普通的公司企业，所以对企业的研究基本都集中在所得税的税收筹划方面，从企业的角度出发，为企业谋利。国外关于企业纳税筹划的研究有很多，但是真正和我国国情相似的情况并不多，因为物流业在国外本身就是按照增值额征税，并不涉及全额征税以及重复征税问题，但纳税筹划并不是本文讨论的重点，所以国外文献在此不过多赘述。

　　目前在我国由于物流业还属于一个朝阳产业，所以对于物流业的涉税分析讨论还都处于起步阶段，其中主要以我国对于物流业的税制所存在的问题及建议为主，并辅以从企业角度出发的纳税筹划，下面我们就分为两方面进行讨论，一是营改增之前，国内的专家学者对物流业税制的看法，二是在营改增之后，各方声音对于营改增后期税制的一些建议。

　　首先，是“营改增”之前的论述。李志在（2007）《现代物流企业涉税风险防范探析》一文中提到，随着我国经济的快速发展，现代物流业已跨越起步期，迈入理性、务实、快速发展的新阶段。可是，物流行业是一个新兴的行业，涉及面非常的广泛，而且又因为各地情况各不相同，现代物流业的税收政策仍然需要我国进行进一步的完善。在这个基础上，文章的作者分析了我国物流企业税收存在的问题，主要有税负不公平，纳税主体认定复杂，涉及的税种较多，税负较重，兼营营业税不同项目税率适用不符合物流企业特点，税收优惠幅度不大，纳税地点受客观情况影响等，同时也提出了物流业防范涉税风险的措施，一是非试点企业尽早加入试点企业行列，二是兼营营业税不同项目税负的调整，三是特殊业务的税务处理，四是统一缴纳企业所得税。

　　邱红在（2007）《我国物流企业税金成本及纳税筹划浅析》一文中提到，当前我国物流行业的税收成本过大，阻碍了行业的进一步发展，所以，弄清物流行业的特性、特点，并在此基础上制定税收筹划方案是非常有必要的，对物流行业的发展和国家经济的发展都有非常好的促进作用，同时也可以促进企业更好发展。然后，通过对物流企业和税收负担的成本分析，为物流企业在几个方面提出筹划方案，首先，分别对不同业务的独立账户，按照物流企业财务会计，严格遵守规定，单独核算，为了享受低税率，防止高税的征税；第二，充分享受优惠政策，由于物流企业的蓬勃发展，其前景越来越受到国家的重视，所以为了促进企业的发展，政府会适时的出台相关的优惠政策，企业应当充分利用这些优惠政策，取得税收福利第三是选择税负低区为登记。

　　物流企业设立登记，选择适当的地方可以用来避税。“营改增”实施以后的观点综述。在 2012 年以前，在分析物流业税制存在的问题时，许多专家和学者都普遍认为由于物流业的抵扣链不完整，重复征税问题在所难免，所以我国在第一批“营改增”的试点行业中将交通运输业及物流辅助业都纳入进去，在物流业的税制改革之后许多学者对于物流业的涉税分析也有了新的观点。荣红霞在（2012）《透析“营改增”试点谈物流企业纳税筹划问题》中指出，在“营改增”之后宏观上企业税负是降低了，但是由于企业在产业规模、业务模式等方面存在差异，在实施增值税改革试点后企业纳税与以前相比并不是所有的企业纳税额都减少，而在这其中尤其以物流业一般纳税人的问题最为严重。近 40％的运输企业一般纳税人的税收负担有所增加，因为一些现代服务业企业的经营成本中主要是劳动力成本、房屋租金和物业管理费，像固定资产、汽车设备的购入等可以抵扣的进项税额并不经常发生，而那些经常性发生的成本支出不能在增值税中作进项税额抵扣，而其他可以作进项税额抵扣也较少，这类企业在试点中总体获益并不多，因此对于物流企业进行合理的纳税筹划安排具有一定的现实意义，某种程度上可以减轻物流企业税收负担。并对现行物流企业的税负进行了分析，提出了物流企业的筹划策略，包括分别纳税、筹资过程中的纳税筹划、生产经营过程中的纳税筹划等方法。

　　周岩在（2012）《“营改增”对物流企业的影响》，一文中指出，“营改增”后，对物流企业的现实意义，有效地解决了营业税重复征税问题，专业化分工与合作的物流业，有利于物流业的专业化分工与协作，在降低物流业的纳税风险方面以及企业的纳税成本方面都有不小的意义。同时又分析了“营改增”改革对物流企业的影响，首先不同纳税人，不同税率对企业税负影响不同，小规模纳税人的税负有所降低，一般纳税人的税负有所增加，其次是对物流企业利润的影响，改征增值税后，只要合理、合法地减少了当期企业应纳的增值税额，无论一般纳税人还是小规模纳税人，都会相应减少城市维护建设税、教育费附加的应纳税额，然后提高企业的利润。同时，周艳又在另一篇文章（2012）《浅析“营改增”后物流企业增值税的纳税筹划》为物流企业提出了税制改革后的纳税筹划方案，包括合理的运用增值税纳税人身份选择进行筹划，在经营活动中的纳税筹划，国际运输服务业的纳税筹划。

　　综上所述，“营改增”之前物流业重复征税问题严重，税负过高，许多专家和学者都对物流业提出了税收筹划的建议。而“营改增”之后，改革实施对于物流业抵扣链的完整性有重要作用，对于物流业的发展也起到了一定的推动作用，但是由于实施时间短，下游企业的链条并没有完全形成，因此在减税方面并没有完全达到国家的预期，所以专家和学者们认为在这一阶段国家应该趁势对物流业税制本身固有的一些顽疾进行整治，在“营改增”的基础上在增加一些辅助的税收政策，并在前期辅以必要的税收筹划是非常重要的。

　　1.3 研究内容与研究方法

　　1.3.1 研究内容

　　本文的主要内容是分析“营改增”对于物流企业的影响，包括税率的影响，税负的影响以及对利润的整体影响，然后运用实例加以证明，并在此分析的基础上发现问题，为完善物流业营改增提出相关建议。主要内容分为六部分：

　　第一章，导论。本部分主要阐释选题背景及研究意义，文献综述，研究方法与研究内容以及创新点与不足。

　　第二章，物流业及其税收政策演变。这一部分主要介绍了物流业在我国的发展情况及现状，分析了物流业在经济发展中的战略地位，以及我国促进物流业发展的现实意义，同时阐述了我国物流业税收政策的演变。

　　第三章，“营改增”的政策分析。首先分析了“营改增”政策的背景和“营改增”的整体情况，阐述了现行营改增政策，接着分析“营改增”前后各个服务行业的名义税率变化，最后一部分是上海市营改增的效应分析。

　　第四章，“营改增”对物流业的影响以及物流业的涉税情况变化。首先阐述物流业营改增的必要性及现实意义；然后分析营改增物流企业的涉税情况变化；最后，通过比较税负的变化，最终落脚到利润的变化，计算得出不同企业的利润变化情况，为后面的筹划做铺垫。

　　第五章，“营改增”之后物流企业涉税情况的实证分析——以某上市物流公司为例。在这一部分中，通过对某一上市公司营改增后的相关财务数据，分析营改增导致企业税负增减变化的原因，找出营改增之后物流业的症结所在。

　　第六章，在分析物流企业税负增加原因的基础上提出相关建议，并对文章进行总结。

　　1.3.2 研究方法

　　本文主要应用以下三种研究方法。

　　第一，文献综述法。针对本文研究内容，在一定时期内通过总结、归纳、整理国内外有关的文献资料，了解物流业营改增的前沿动态，为本文后续研究打下坚实基础。

　　第二，对比分析法。第三章中运用了对比分析法，对试点地区的物流企业改革前后的涉税变化进行了归纳总结，并在此基础上加以对比，找出问题的关键所在。

　　第三，案例分析法。在第五章中又运用了案例分析的方法，找一个有代表性的物流企业，对其具体的税负进行了分析，找出其症结所在，1.4 创新点与不足。

　　本文创新点在于以下两个方面。

　　一是选题视角新。学界对于营改增的整体研究比较多，而针对物流业的“营改增”研究不多，本文聚焦于“营改增”的背景下物流业涉税分析研究，选题视角新颖。

　　二是案例研究。案例研究是科学研究的重要方法，但在物流业营改增研究中尚不多见。本文选取上海某物流集团做案例研究，有助于研究的深入。

　　本文的不足体现在以下两个方面。

　　一是资料并不是最新的资料。因为所能获得的数据并不是一手资料，也不是最近期的资料，所以在分析问题方面难免会有局限性。二是只选取了试点地区。由于试点地区并不多，而全面纳入“营改增”之后的数据统计更加难以获得，所以只能选取一个试点地区进行分析，不能进行横向比较，代表性不足。