完善交通运输业营改增改革的建议

　　5 完善交通运输业营改增改革的建议

　　通过前文对营改增必要性的理论分析、对企业绩效和税负的影响分析以及第四章根据上市公司实际财务数据测算的结果分析，我们可以看到，营业税改征增值税对交通运输业的影响是较为显着的。交通运输业改征增值税后，对于完善税制、降低企业税负、促进产业结构调整等方面都具有重要意义。

　　同时，我们也应当看到，现行营改增制度还存在许多需要完善的地方，诸如企业税负受成本中可抵扣税额比重的影响较大，相关抵扣票据不易获取等问题依然存在，为此，本文试提出以下几方面的完善建议，以促进营业税改征增值税的税制改革更好的执行与效应的更好发挥。

　　5.1 进一步扩大营改增范围

　　“营改增”尽快扩围对于交通运输业的意义在于：

　　一是提高营改增的有效性。在交通运输业的固定资产投资中，有很大一部分是对房屋建筑物、码头建设、港务库场设施、机场跑道及停机坪、桥梁、公路等，而这部分固定资产的投资即使在营业税改征增值税之后进项税额依旧不能抵扣。在外购劳务中也只是允许加工、修理、修配劳务的进项税额进行抵扣，其他服务型劳务也都不允许抵扣。这势必会造成税收征管的混乱，并且由于这一现象在除交通运输业外的其他行业中也普遍存在，阻碍了经济的运行。而若营改增能够覆盖到国民经济的各个行业，使增值税的抵扣链条更加完整，尽可能达到不重复征税的状态，则能更好的发挥增值税税收中性的效应，也能提高交通运输业和其他行业营改增的有效性。因此，应尽快将其他缴纳营业税的行业纳入增值税征收范围内，尤其是与交通运输业密切相关的固定资产融资租赁业务。

　　二是降低“税收洼地”效应。税收洼地效应是指由于区域性的税收政策如税收优惠政策等，使该区域税收负担低于未实行该政策的其他地区。税收洼地效应会使地区间的经济发展不平衡，税收洼地地区更易吸引相关投资。由于我国营业税改征增值税改革是从试点开始分三阶段实行的，因此各地开始实施营业税改征增值税的时点不同。而先开始实行营改增的地区由于获得了增值税进项税额的抵扣，使得税收负担水平和营业成本低于没有实施营改增转型的地区，容易形成“税收洼地”效应。例如在上海市营改增改革试点开始后，原本在其他地区可以完成的交易很可能因为增值税专用发票而倾向于到上海市的企业完成，这样一来，虽然促进了上海市的财政收入，但对其他地区是不公平的，不利于地区间经济的协调发展。

　　5.2 适当增加可抵扣项目范围
　　
　　通过本文之前章节的分析阐述，增值税税负和企业整体税负受成本中可抵扣比重的影响巨大。总可抵扣金额达到成本的 50%以上时，增值税税负才有可能低于营业税税负。但如此之大的比例在实际操作中少之又少。因此在后期的营改增改革中要充分重视企业可抵扣成本项目的多少，适度扩大进项税抵扣范围，才能实现结构性减税的初衷。基于以上考虑及纳税人的反映，国税总局自 2013 年 8 月 1 日起，已经将企业购进自用的应交消费税的摩托车、小汽车、游艇等纳入增值税可抵扣范围内，取得良好成效，未来应进一步扩大进项税抵扣范围，对于现行政策中交通运输业企业不能抵扣的大额成本，如过路过桥费、土地仓储的租金等并入进项税抵扣范围中，切实减轻交通运输业企业的纳税负担。

　　5.3 推行电子发票管理

　　随着近年来计算机与互联网络水平的发展，社会节奏的加快，用电脑和网络办公已成常态。人们注重的已不仅仅限于工作完成的质量，更注重工作完成效率。在这种社会环境下，税务机关更应该与时俱进，加快推进利用即时、高效的网络进行税收的征收管理工作。例如，对纳税人抵扣税款关系密切的发票等，可推进传统的纸质发票向电子发票转变。

　　传统的纸质发票的使用成本较高。首先要购置指定的税控设备，虽然目前规定购买税控收款机所支付的增值税可以在当期进行抵扣，但相比税款而言，纳税人仍然要承担一笔不小的费用；此外，纸质发票的印制成本等也需要纳税人买单，而发票的真伪现在也是借助于国税局或地税局的相关网页查询；此外，发票的申请、认购、限额等尤其是增值税的专用发票的管理相当严格，程序复杂繁琐，也需要纳税人付出相应的时间成本和费用成本。

　　而采用电子发票后，首先会节约纸质发票的印制成本，企业进行纸质存档时可以用普通纸张进行打印存档，而相应的发票防伪等可在网上进行设置和验证；其次，可以节约纳税人的时间成本和费用成本，在发票的申请、认购等方面可以借助网上认证系统，提交相关材料，税务机关在后台给予认证，提高办事效率。由于互联网络的即是性，实行电子发票后，每当交易双方发生一笔业务，开具相应的发票后，发票信息都会即时、准确的进入税收征管系统，方便税务机关随时进行相关数据的统计及对企业的监管。

　　实行电子发票制度有相当大的可行性。我国现今进行的利用覆盖全国税务机关的计算机网络对增值税专用发票和增值税纳税清空进行监控的的金税工程也进展顺利，目前已到金税三期，其对电子发票的实行也有相当大的借鉴意义；此外，电子发票的实现在网购行业已有先行者，自 2013 年 6 月 27 日起，北京市也将开展电子发票的应用试点，若试点效果良好，交通运输业及其他行业进入电子发票的时代也将指日可待。

　　根据中国目前的信息化发展水平，已经具备在全国范围内实行电子发票的条件。

　　推行电子发票，对于加强票据管理，规范市场秩序，减少税款流失，提高税收征管效率，减轻纳税人负担等具有非常积极的重要意义。

　　5.4 完善营改增配套财政补贴政策

　　在此次营业税改征增值税的过程中，仅对交通运输业来说，各个企业的税收负担变化不同，有的企业税负增加，有的企业税负下降。对于税负下降的企业，有利于调动企业生产的积极性，固然不用考虑；但对于税负增加较重的企业，政府应考虑给予相关的财政扶持与补贴，如借鉴北京市试点时设立“营改增专项资金”的办法，对税负增加企业按照增多少补多少的策略弥补其在改革中产生的损失，调动企业进行改革的积极性；同时简化处理相关业务的审批手续，设立营改增便捷通道等使纳税人更加便捷的领取补贴资金，解除企业的后顾之忧，以便更快更好的完成改革。