再生资源产业税负政策研究绪论

　　第 1 章  绪论

　　1.1 研究背景与意义

　　1.1.1 研究背景及问题提出

　　如今全球都面临着环境污染和资源枯竭问题，各国都在积极探索实现资源循环利用的有效途径。一些发达国家自上世纪 20、30 年代起即开始采取措施鼓励再生资源的回收利用，如对资源回收利用活动加以法律化，出台政策扶持再生资源产业的发展。

　　目前，再生资源产业在发达国家已发展到成熟阶段，并在节约资源、保护环境方面发挥着重要作用。

　　近些年随着我国经济进一步发展，资源环境约束愈加突出，资源短缺和生态破坏问题成为建设全面小康社会的最大障碍。如何解决资源和环境两个问题，是践行科学发展观的核心问题。国内外实践证明，再生资源的回收和利用是发展“循环经济”的有效途径。再生资源产业作为发展循环经济的重要载体和有效支撑，是战略性新兴产业的重要组成部分，有利于减少废物排放，缓解资源匮乏和短缺问题，有利于加快构建资源节约、环境友好的生产方式，增强可持续发展能力[1]。

　　我国经济持续快速增长，资源能源需求量不断增大，但以前粗放型的生产方式已不能满足建设资源节约型、环境友好型社会的需要，走可持续发展道路是必然选择。

　　再生资源产业是循环经济的重要组成部分，在国家发展战略中的位置更加突出。当前我国再生资源产业规模逐步扩大，形成了一些区域性的再生资源产业的集散地和交易市场，如河北保定、浙江永康、山东临沂、四川新津、河南长葛、广东南海和重庆等废旧物资集散交易市场等[2]。再生资源产业发展不仅提高资源利用效率，减少污染物的排放，而且提供了大量的就业机会，带动了地方经济发展。

　　虽然我国的再生资源产业的发展取得了一定成绩，但与可持续发展的要求还有一定距离，存在的问题主要有：区域发展不平衡、产品技术含量低、市场监管不到位、现有鼓励和扶持政策有待完善等。特别是 2010 年底取消了再生资源回收行业的增值税优惠政策，对该行业冲击很大，影响到再生资源产业的整体发展，激励政策有待进一步加强和落实。

　　1.1.2 研究意义

　　从理论意义看，近年来，许多学者从循环经济和资源综合利用的财税政策方面进行了探索性研究，但是，针对再生资源产业的税收政策研究较为少见。本文的研究将丰富税收政策引导再生资源产业的理论研究。从现实角度看，发展再生资源产业是建设资源节约型、环境友好型社会的重要路径。深入研究再生资源产业发展的税收政策，尽快完善再生资源产业税收政策体系，有利于再生资源的回收和利用，再生资源产业的健康、持续发展，也有利于“资源节约型、环境友好型”社会的构建。

　　1.2 国内外研究现状

　　1.2.1 国外研究现状

　　20 世纪后期，发达国家在实现工业化的过程中，几乎都面临着由于经济增长过快而引发的资源能源紧张、环境污染严重、自然生态受到不同程度破坏的情形。1992年，联合国环境与发展大会提出了可持续发展道路。之后首先被欧洲国家倡导的循环经济收到全世界广泛响应，再生资源产业被作为发展循环经济的关键产业而迅速兴起。德国在废弃物回收产业、日本在废弃物加工产业、丹麦在生态工业园建设方面堪称再生资源产业发展的成功典范[3]。目前发达国家再生资源产业规模已达 9600 亿美元，2012 年可能达到 24000 亿美元。再生资源年回收总值达 5000 亿美元，并以每年 15% 至 20% 的速度增长。这与政府的积极扶持和法规政策的推动有密切关系。

　　目前国外直接提及再生资源产业的政策研究较少，相关领域的研究主要集中在固体废弃物管理等方面。西方研究人员提出了许多规制性政策：垃圾收费政策、原生材料征税、再生材料补贴、预收处理费用或征收消费税、押金-返还制度、生产者责任延伸制度、循环材料含量标准、产品耐用性标准等[4]，这些政策对我国完善税收政策、发展再生资源产业有一定的借鉴意义。垃圾收费政策，经济学家称之为“Pigouviantaxes”（庇古税）。Fullerton&Kinnaman（1999）认为对垃圾收费这一政策间接降低了废旧物资的价格，促使企业更加愿意采用再生资源，促进再生资源产业的发展。关于原生材料征税政策，Dinan Terry M.（1993） 、Fullerton&Kinnaman（1995）、Palmer&Walls（1997）都认为单纯实施原生材料征税政策不能达到预期效果，必须与最终产品消费补贴政策配套实施才能实现资源的最优配置 。

　　AlexisM.Troschinetz&James R.Mihelcic（2009）分析了经济、政策、财政投入、废弃物相关管理组织、当地的回收利用市场等影响发展中国家进行再生资源回收利用活动的因素，强调政策特别是税收政策对再生资源产业的重要作用。Shaufique F. Sidiquea（2010）根据明尼苏达州的面板数据进行了数量统计，分析了再生资源管理政策对废旧物资回收率的影响，结果证明税收优惠政策等政府调控手段提高了废旧物资利用率。Walsh（2006）指出定量分析可再生资源和不可再生资源在消费中的比重是具有现实意义的，建议建立可再生资源回收利用的规范。Naushad Kollikkathara（2008）指出随着再生资源回收利用的深入研究与实践，再生资源产业的发展将很好的平衡人造资源和自然资源。

　　税收政策是政府理想的调控手段，不仅促进资源的有效配置，而且促进产业结构调整和生产消费方式的转变。西方发达国家在再生资源税收政策实践方面有着丰富的经验。各国受制于各自的经济发展水平，制定扶持再生资源产业发展的税收政策也不同。大体可以归为两类，一类是征税政策，包括征收新鲜材料税、固体废物处理税、其他物品税（如针对电池、轮胎、一次性容器、塑料袋、氟里昂等使用所征的税）、环境保护税、资源税等。如荷兰的垃圾税，欧盟的新鲜材料税，美国的焚烧税；一类是税式支出，包括直接税收减免、投资税收抵免、加速折旧等。如美国的亚利桑那州从 20 世纪末开始对废旧物资的再生利用实行税收优惠政策。日本对引进再循环设备的企业减少特别折旧、固定资产税和所得税。

　　1.2.2 国内研究现状

　　改革开放初期，国内就出现了“再生资源”的提法。但长久以来人们对其具体内涵并没有全面的认识。近年来倡导建设资源节约型、环境友好型社会，发展循环经济得到全社会的广泛认可，再生资源回收利用得到国内学者的关注。目前，对再生资源产业税收政策的研究从产业发展的不同时期入手，进行广泛的调研和思考，提出相应的解决办法和税收政策调整建议。

　　（1）不同时期的税收政策实施效果。贾瑞芬（1994）分析了 1994 年初税制改革对再生资源企业发展的影响，税率的大幅提高，对再生资源产业这种特殊产业十分不利。再生资源回收行业增值税免税时期，李晶（2007）提出财税政策体系不健全，缺乏鼓励该产业总体发展的财税政策，缺乏支持资源再生技术研发的财税政策，缺乏鼓励提高资源再生产业装备水平的财税政策。自 2009 年 1 月 1 日再生资源行业开始实行先征后退的税收政策以来，万汉平、杨明芳（2009）对湖北省武汉市再生资源回收、经营企业的实际情况进行了调研，论述了新税政的实施效果，分析了企业面临的问题，即企业难以取得进项抵扣发票，增值税税负过重；“先征后退”的增值税优惠方式在实施过程中，退款周期长，税款占压资金[5]。就此他们提出了具体的增值税优惠政策改进建议。林加冲（2010）认为财税【2008】157 号文“关于再生资源增值税政策的通知”使企业税负过高，一对一回收企业存在更大风险，退税周期长影响企业正常经营。刘军、罗平（2011）对再生资源增值税退税政策进行探讨，总结了再生资源退税工作中遇到的难点及成因，重点解决了地方之间的优惠政策竞争问题、收购手续漏洞问题、基础工作薄弱问题、税制“低征高抵”问题[6]。

　　（2）相应税收政策调整建议。贾瑞芬（1994）提出鉴于再生资源产业的特性和要求，国家应对该产业实施倾斜扶持政策。周宏春（2008）提出财政补贴与税收优惠并举，政府采购与税收优惠并举，征税与收费并举，税收优惠与税收惩罚并举。刘强（2005）等强调再生资源产业对建设我国全面小康社会的主要意义，必须高度重视。

　　一方面完善相关法律和政策，鼓励企业投入再生资源行业；另一方面加强监管，推动再生资源回收体系建设[7]。欧阳婉娥（2008）认为企业投资再生资源项目或购进再生资源设备应该给与抵免企业所得税政策。林家冲（2010）建议恢复 70%退税政策，执行期延长至 2012 年；减免部分税费，创造和谐经营环境；清理整顿再生资源行业，规范经营秩序[8]。陈仪（2010）建议实现可再生资源税收政策的法律化。刘军（2011）对增值税退税政策提出改进建议，前移监管关口，堵塞制度漏洞；取消收购发票，完善收购手续；注意现场审核，确保退税质量[9]。叶建（2013）认为制定再生资源增值税政策时，首先把再生资源活动分为三个环节：产废、收废、利废，统筹考虑这三个环节来制定再生资源税收优惠政策。

　　1.2.3 研究现状述评

　　综合国内外对再生资源产业及税收政策的研究现状，不难总结：

　　一方面，国内外文献对再生资源产业的理论研究很少，现有研究多是借鉴循环经济理论、环境资源学或可持续发展理论，尚缺乏专门的理论来进行有针对性的研究。

　　另一方面，国内文献对再生资源产业税收政策的研究多局限于某一时期，就这一时期的税收政策的实施效果进行分析，提出改善建议，缺乏历史延续性，不够系统全面。

　　因此本文首先对再生资源产业的基础理论进行了细致全面的研究。在此基础上梳理了建国以来该产业相关税制沿革，从整体上分析税收政策对再生资源产业的影响，提出完善的政策建议。

　　1.3 研究思路与方法

　　1.3.1 研究思路

　　本文首先阐述了相关概念及理论基础，然后对再生资源产业的发展历程及税制沿革进行了梳理。在此基础上设计了调查问卷，对山东省部分重点再生资源回收利用企业进行了问卷调查，了解了再生资源产业面临的问题及现行税收政策的实施效果，找出现行税收政策的不足。最后提出了促进再生资源产业的发展的税收政策建议。研究思路如图 1.1 所示。

　　1.3.2 研究方法

　　（1）文献调查法。通过对相关文献的查阅，本文对再生资源产业的相关概念及理论基础、国内外再生资源产业税收政策的研究现状进行了研究，并梳理了我国再生资源产业税收政策沿革。

　　（2）调查统计法。为了能够有力说服我国税收政策引导再生资源产业的现状及存在问题，需要调查统计政府、企业现存状态及实际想法。

　　（3）政策规范分析法。在再生资源产业发展现状、税收政策的效果分析以及政策借鉴的基础上，提出了促进该产业发展的税收政策建议。

　　1.4 本文主要内容及创新点

　　1.4.1 主要内容

　　本文的研究内容共分为五部分，各部分主要内容如下：

　　第一部分介绍了本文的选题背景、国内外研究现状、本文主要研究内容、研究思路及方法、本文可能的创新点。

　　第二部分界定了再生资源、再生资源产业的概念，阐述了税收政策促进再生资源产业发展的理论依据。

　　第三部分首先简述了我国再生资源产业的发展历程，接着按增值税、所得税、其他税梳理了建国以来相关的税收政策的沿革，并分析了不同时期税收政策对该行业的影响。

　　第四部分通过对山东省部分有代表性企业的实地访谈和问卷调查了解现行税收政策的实施效果，分析了出现这些问题的原因及现行税收政策的不足。

　　第五部分结合我国再生资源产业的实际情况提出了具体的税收政策建议，特别是增值税、环保税的制定和税收监管方面的完善。

　　1.4.2 本文创新点

　　本文的创新主要表现在研究视角的创新。学术界多关注循环经济、资源综合利用，较少的针对再生资源产业进行研究。现有的对再生资源产业的研究多从管理、体系、立法角度，涉及到税收政策的研究较少。本文从税收政策的角度研究再生资源产业，具有重要的理论意义和现实意义。