我国无形资产转让定价税制问题研究

　　摘要
　　
　　跨国公司是经济全球化的产物，经济全球化程度越来越高不仅带来了经济迅速发展也带来了转让定价避税问题，转让定价问题涉及到了多方利益需要税务当局和纳税人之间进行有效沟通协调，为此各国逐渐重视对关联企业进行的转让定价的税收立法工作。我国目前关于这方面的法律法规还不完善与美国和 OECD 这些有经验的国家或者组织相比，需要借鉴他们的经验并结合自己的国情来改进。

　　据调查，无形资产在企业的资产价值中的比重不断上升，并且无形资产的交易比重在跨国交易中不断提高。无形资产相比其他资产有自己的特性导致企业利用无形资产转让定价避税更有隐蔽性。目前看来，无论是在理论界还是实务界都非常关注无形资产转让定价问题，OECD 作为转让定价领域的权威在 2013 年召开会议讨论修改完善无形资产转让定价规则并形成修改讨论稿这一成果，此次会议更是将无形资产转让定价税制的完善列入《解决税基侵蚀和利润转移行动计划》中，于 2014 年 9 月公布了上次会议的第一批成果《无形资产转让定价指引》，这份指引对转让定价领域产生深远的现实意义。

　　本文通过分析我国关于无形资产定义、调整方法、预约定价等方面的规定发现我国无形资产转让定价税制存在的问题，用 Glaxo 案揭示各国关于无形资产定义差别所引起的争议以及这个案例对我国无形资产定义的启示。我国的转让定价税制管理起步迟于美国和 OECD,而这两者正是转让定价领域的权威，本文也研究了 OECD 在无形资产转让定价领域的最新发展成果即对于无形资产权益归属问题，本文结合我国实际情况借鉴美国和 OECD 的经验。关于无形资产估价问题，考虑到实践中使用最多的收益现值法存在许多缺陷，例如无法反映历史成本等以及使用过程中的价值积累要素，本文尝试使用实物期权法中的 BLACK-SCHOLES模型对无形资产估值，该种估值方法更加严谨，但只适用于那些具有实务期权特征的无形资产，例如专利权、商标权等，所以这只是对现存方法的补充和完善不提倡完全替代。其他的建议主要是围绕立法和操作层面帮助完善无形资产税制。

　　关键字：无形资产；转让定价；税制；实物期权法　　
　　
　　目录
　　摘要……I
　　目录……III
　　第 1 章 导论……1
　　1.1 研究背景和研究意义 ……1
　　1.2 国内外文献综述……1
　　1.2.1 国内文献综述……2
　　1.2.2 国外研究综述……3
　　1.2.3 总结……4
　　1.3 研究思路与研究方法……4
　　1.4 创新与不足……5
　　
　　第 2 章 无形资产转让定价相关理论……5
　　2.1 无形资产相关理论 ……5
　　2.1.1 无形资产界定……5
　　2.1.2 无形资产特征……6
　　2.1.3 无形资产转让定价模式……7
　　2.1.4 跨国公司在我国利用无形资产转让定价避税的常见手法 ……7
　　2.2 转让定价的相关理论 ……9
　　2.2.1 转让定价定义……9
　　2.2.2 转让定价动机……9
　　2.2.3 转让定价避税影响……10
　　2.3 无形资产转让定价税制理论基础 ……11
　　2.3.1 税收管辖权原则……11
　　2.3.2 公平税负原则……12
　　
　　第 3 章 我国无形资产转让定价税制现状及问题分析……12
　　3.1 我国无形资产贸易格局 ……13
　　3.2 无形资产转让定价税制现状 ……14
　　3.2.1 转让定价立法历程……14
　　3.2.2 无形资产转让定价税制的现行规定……15
　　3.2.3 我国无形资产边界的最新延伸……18
　　3.3 无形资产转让定价税制存在的问题 ……18
　　3.3.1 对无形资产界定不清晰……18
　　3.3.2 无形资产价值评估困难……19
　　3.3.3 定价方法的粗线条化……21
　　3.3.4 预约定价制度有待完善……22
　　3.3.5 税收情报交换工作水平需进一步提高……24
　　
　　第 4 章 无形资产转让定价税制国际经验借鉴……24
　　4.1 OECD 无形资产转让定价规则……24
　　4.1.1 无形资产定义……25
　　4.1.2 对无形资产公平交易条件决定的补充性指导……25
　　4.1.3 无形资产权属的确认……25
　　4.1.4 无形资产转让定价最新发展状况 ……26
　　4.2 美国无形资产转让定价税制 ……26
　　4.2.1 无形资产的界定……27
　　4.2.2 无形资产转让定价调整的原则和方法使用……27
　　4.2.3 特殊规定……27
　　4.2.4 成本分摊协议……27
　　4.3 国际经验借鉴 ……28
　　4.3.1 转让定价调整分析要注重经济实质 ……28
　　4.3.2 进一步加强对跨国公司无形资产交易的监管……28
　　4.3.3 逐步建立无形资产转让定价完善的法律制度……29
　　4.3.4 加大对转让定价避税的惩罚力度……29
　　
　　第 5 章 完善我国无形资产转让定价建议……30
　　5.1 推进无形资产转让定价立法工作 ……30
　　5.1.1 合理界定和分类无形资产……30
　　5.1.2 明确无形资产转让定价方法的具体使用……31
　　5.2 从操作层面提高我国无形资产转让定价税制的有效性……32
　　5.2.1 提倡使用资产评估方法对无形资产估值 ……32
　　5.2.2 企业应履行好举证责任……33
　　5.2.3 进一步完善预约定价制度……33
　　5.2.4 建立定期调整制度……34
　　5.2.5 延长调查与追溯调整的时限……35
　　5.2.6 增加违反规定的处罚力度……35
　　结语……35
　　参考文献……37
　　致谢……39