我国物流产业“营改增”过程中的问题研究

　　摘要

　　持续 3 年之久的营业税改征增值税的改革举措依然在不断扩大它的改革范围。从最初的交通运输业和部分现代服务业的“6+1”模式，俨然扩大到邮政服务业、电信业、文化业。货物与劳务税税收制度的改革进程在不断加速，创造了我国最大规模范围的税收制度改革。营业税改征增值税在每个行业影响程度不同，效应不同。物流行业属于专业化、链条式、多领域的行业，使其因“营改增”的逐个行业循序渐进改革的进程而在税收负担层面受到较大较明显的影响。

　　本文基于实际企业--S 公司的 2011-2014 财务报表数据，运用统计分析法分析本次税收制度改革前后对该公司的税收负担影响。在 2013 年 8 月，国家税务总局针对物流业快递服务业务进行试点改革，最终于 2014 年 1 月 1 日推广至全国范围。此举引发很多企业和学者高呼税负大幅上升。但通过本文的实际分析发现税改后，增值税实际税收负担率明显低于从前营业税实际税收负担率，在2%-2.5%区间浮动。本文还假设当名义税率提升至 11%,增值税实际税收负担率也远低于名义税收负担率，同时更为接近原先 6%税率下的名义税收负担率。基于公司财务状况和科学运营模式的综合分析下，税收负担不但没有提高，同时还可以接受名义税率的上调。

　　在分析 S 公司的税收负担形成的过程中，发现物流行业在“营改增”过程中依然存在诸多问题亟待解决。例如物流业征税范围混淆，同一项业务因为公司性质不同被分为了两种行业；税率设置偏向，多档税率复杂且存在税收风险；税收抵扣范围依然存在不合理区间等。本文在研究、整理国内外增值税、物流业税收政策文献的基础上，借鉴国际物流业税收制度经验，提出深化我国物流业营业税改征增值税的政策建议，并对建议效果采用定率分析。

　　关键词：营改增、物流业、税收负担率

　　AbstractThe taxation reform （to replace BT with VAT） continues with expansion of itsscope. Initially from traffic transportation industry and “6+1” mode of modern serviceindustry, it now involves postal service industry, telecom industry and culturalindustry. The reform of taxation system of GST is acceleration with significant impacton different industries of China with different result. The express service industryinvolves long value chain and multi industry with high degree of specialization. As aresult, the taxation reform may have significant impact on this industry in terms oflevel of tax cost accordingly.

　　In this paper, it attempts to analyze the impact of the reform of taxation system onthe real enterprise – S group with statistical method, based on the financial report2011-2014 of S group.

　　In August 2013, the pilot reform was carried out by State Administration ofTaxation in courier service business and eventually it was extended to nationwide inJanuary 1st, 2014. It brought a lot of concerns of increasing tax cost on enterprises ofChina. However, after thorough analysis, surprisingly it shows that the tax cost ofVAT （2%-2.5%） is lower than the tax cost of BT after taxation reform. If we assumethe nominal tax rate goes up to 11%, the actual VAT tax cost rate is still far less thanthe nominal tax cost rate. Meanwhile, it is closer to nominal tax cost rate under initialrate of 6%. Based on the comprehensive analysis of the company financial status andbusiness operation, it implies that company is tolerant with the increase of nominaltax rate as the tax cost remains stable.

　　However, there are still a lot of challenges facing the tax system reform. Forexample, the taxation scope is unclear and misleading. Same business could becategorized into two different industries due to the different nature of the company.

　　Besides, tier rate of taxation is complex and tax deduction interval might not bereasonable. This paper attempts to bring about suggestions and recommendationsupon taxation reform with qualitative analysis, based on the study of relevantliterature and international practice.

　　Key Words:The Taxation Reform, Logistics Industry, Tax Cost Rate
 

　　目录

　　摘要……I

　　ABSTRACT……II

　　第一章 导论……1

　　1.1 研究背景……1

　　1.2 研究目的与意义……1

　　1.2.1 论文目的……1

　　1.2.2 论文意义……2

　　1.3 国内外研究现状……3

　　1.3.1 国外研究概况……3

　　1.3.2 国内研究概况……5

　　1.4 研究方法……8

　　1.4.1 文献查阅法……8

　　1.4.2 调查研究法……9

　　1.4.3 统计分析法……9

　　1.4.4 理论研究方法……9

　　1.4.5 比较研究法……9

　　1.5 研究创新点和不足点……9

　　1.5.1 研究创新点……9

　　1.5.2 研究不足点……10

　　第二章 基础理论……10

　　2.1 税收中性基本理论……10

　　2.2 增值税基本理论……10

　　2.2.1 增值税概念与本质……10

　　2.2.2 增值税类型……11

　　2.2.3 增值税计算方式……12

　　2.3 营业税基本理论……13

　　2.3.1 营业税概念及其计算公式……13

　　2.4 增值税与营业税优劣势对比……13

　　2.4.1 增值税优点……13

　　2.4.2 增值税缺点……15

　　2.4.3 营业税优缺点……15

　　第三章 “营改增”前后 S 公司税收负担影响对比测算……16

　　3.1 我国增值税与营业税现状分析……16

　　3.1.1 征收范围及关系……16

　　3.1.2 “营改增”存在主要问题……16

　　3.2 研究对象选取原因分析……17

　　3.2.1 S 集团发展迅速……17

　　3.2.2 S 集团成为行业龙头……17

　　3.3 S 公司“营改增”前实际税收负担测算……18

　　3.3.1 营业税实际税收负担……18

　　3.3.2 综合税收负担……19

　　3.4 S 公司“营改增”后实际税收负担测算……20

　　3.4.1 增值税实际税收负担……20

　　3.4.2 综合税收负担……22

　　3.5 分析物流业“营改增”存在的问题……22

　　3.5.1 物流业征税范围界定不明确……22

　　3.5.2 物流业征税税率设置偏向……24

　　3.5.3 抵扣范围依然存在不合理区间……25

　　第四章 国外物流业增值税经验……26

　　4.1 国外物流业增值税税收制度……26

　　4.1.1 采用单一税率……26

　　4.1.2 专项税收优惠，明确物流服务范围……27

　　4.2 对我国完善物流业增值税的启示……27

　　4.2.1 物流业实行统一税目……27

　　4.2.2 物流业实行统一税率……28

　　4.2.3 物流业实行税收优惠政策……28

　　4.2.4 物流业实行专门鼓励政策……28

　　第五章 深化我国物流业“营改增”的政策建议……29

　　5.1 明晰行业范围及税率适用档次……29

　　5.1.1 行业范围重新划定……29

　　5.1.2 同一行业单一税率……29

　　5.2 适度制定物流业过渡性税收优惠……30

　　5.2.1 增值税方面……30

　　5.2.2 企业所得税实行优惠政策……31

　　5.3 逐步扩大增值税抵扣范围……31

　　5.3.1 人力成本……31

　　5.3.2 路桥费用……32

　　5.3.3 房屋租赁……32

　　致谢……34

　　参考文献……35