消费税调整作用的有效发挥引言(2)

　　奢侈品的消费税:奢侈品按照价格可分为三个档次:入门级奢侈品,常用级奢侈品和顶级奢侈品.众多消费者为了获得物质上的享受和精神上的满足，而十分偏爱奢侈品.但是关于奢侈品的标准存在差异，收入水平及偏好的不同，对于奢侈品的定义也不同.白彦锋（2006）认为,对高档消费品征税正好迎合了富人的炫富心理，高税率起不到限制作用.这一说法一方面,忽视了对奢侈品征收消费税的一个重要原因是调节贫富差距,是富人负担更多的税;另一方面忽视了,富人追求的是高价,而不是高税率,在价税合一的情况下,高税率与高价存在联系，但是价税分离可能会使富人的消费心理产生变化,现在很多人追求海外代购就是这一原因。李大明、王萌（2008）认为,目前征收的消费税纳税范围还不包括对于奢侈服务的消费征税.与环保有关的产品的消费税:对于一些高能耗产品如一次性筷子价格低,税率低征税数额也就低,起不到调整作用,反而增加了税收成本（戴罗仙,2008）.杨芷晴（2013）在营改增的背景下,消费税的特殊调节作用应该更聚焦于促进节能减排和引导理性消费这两个方向,适时的把价内税改为价外税有助于实现这一目标.孙开、金哲（2013）通过消费税对环境保护的作用剖析发现,要促进消费税的环境保护作用,应该从扩大征税范围、合理调整税率和强化征管三方面入手.消费税征收环节:根据《消费税暂行条例》规定,消费税采取价内计征的方式,在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳.1995年1月1日起,金银首饰、钻石饰品在销售环节计征消费税;2009年财税第84号文规定,在卷烟批发环节加征一道税率5%的从价税.白彦锋（2006）认为消费税不宜盲目扩大范围,他通过对美国的一次消费税改革的效果调查发现，对某些特定商品征税影响了这些商品的生产,进而减少了该商品产业链上工人的工资收入,最终使穷人的利益受损。而李大明则认为我国作为奢侈品的消费大国同时也是进口大国,提高奢侈品税率对本国产业的影响不大,还可以增加财政收入,减少国外奢侈品在我国的获利空间.消费税征收方法涉及两方面的内容,一是税与价的关系,即应该采取价税合一的价内税模式还是价税分离的价外税模式;二是涉及采取从量税还是从价税的选择.

　　我国现行消费税采用的是价内计征方式。要分析价内税与价外税的优缺点,首先要明确价内税、价外税的定义:价内税是以含税价格为计税依据，价外税是以不含税价格为计税依据.但是并不代表价外税的计税依据里面补包含任何税金（王明茹,2012）。价内税与价外税是不同经济体制的产物:在计划经济条件下,市场生产数量、价格等是由国家制定和调整的,将税金设计在计划价格之内,更有利于国家的政策调节。而市场经济条件下,市场供给和价格由市场决定，国家应该逐步放手，减少管制（刘慧娟,2012）。将税金与商品价格相结合,里面不仅包括对再分配的内容，也包括初次分配的内容.潘明星（2010）还指出，国家不与生产过程直接相联系,也不是国民收入直接形成要素的所有者.所以国家不能直接以形成要素所有者身份参与国民收入初次分配，而只能以社会管理者身份凭借政治权力参与国民收入再分配。赵惠敏（1993）认为价税分离有利于企业注重经营管理，归还流转税的间接税性质可避免减免税泛滥;有利于统一市场的形成；使偷漏税与税收成本最小化,如果购进货物的发票没有注明已纳税款，那么购进企业就不得抵扣,实质等于替上一环节补交。同时,她还指出,要实现价税分离首先要做好宣传工作和舆论准备;改革发票管理制度和会计、统计制度,为计税方法的改革做好技术准备.在价内税改征价外税方面.增值税也曾经历了由价内税向价外税改革的历程,为消费税的税制改革提供借鉴.赵丽萍（2013）则认为,不论采取价内税还是价外税的方式,消费者所负担的价格总额没有实质性的变化.但是这一观点忽略了消费者负税感的变化。廉春慧（2006）认为,根据目前的征管水平和条件,可以先从源泉容易控制的税目如汽车、摩托车开始改在零售环节征收,而其他消费品应该根据实际条件逐步改革.

　　1.2.3文献评述

　　广义消费税指的是以所有消费品或消费税行为为课税对象而征收的一类税,既包括以特定消费品或消费行为征收对象的税类,也包括对一般消费品或消费行为为征收的税类;狭义消费税指以特定消费品或消费行为为课税对象而征收的一类税.本文所讨论的就是狭义消费税.发达国家的消费税起步早,税制较为完善。现在研究的重点主要集中在对现行消费税的政策效果评价,特别是对最优税率的测算上面,即现行税率的政策效果与模拟测算的最优税率的政策效果比较，而对于征收环节等方面的探讨较少.大部分发达国家,消费税自征收开始,便是以价外税的方式计征,不存在由价内税改为价外税的现象,因此也就不存在消费税税制改革带来的民众消费心理变化的研究.消费税在我国开征较晚,很多制度还处在不断摸索阶段.目前国内学者的研究主要集中在对于消费税经济效应的研究,而对于消费税的社会效应的研究较少。其次,目前研究价内税和价外税的文章对它们的定义并不清晰,未明确其定义前提和细节机理.再者,在探讨消费税价内税改征价外税的效果影响方面,主要集中于对国家对生产企业的影响,而对于个体消费者的影响效果评价较少.并且，国内学者还比较少讨论关于税收制度调整之后的配套措施的改进,如发票取得制度的完善.而且基本上没有从消费者行为心理层面分析消费税改革后的效用影响的文献.所以本文以烟产品消费税为切入点,通过对卷烟消费的供求状况以及价税分离可行性进行模拟研究和调查分析,对比提高消费税率与价内税改征价外税对政策实施的不同作用效果,为提高消费税政策效果提出相关建议.

　　1.3研究思路及方法

　　此次研究的主要问题包括:新一轮消费税改革趋势分析;减少烟产品消费的方式探究;消费税的矫正效应分析;强化消费税政策实施目的的措施对比；以及消费税改革的相关意见和建议.

　　1.3.1研究思路

　　研究背景及意义分析。研究背景包括国内消费税的发展现状及变革趋势;研究意义包括理论意义和实际意义.消费税理论与制度分析.首先分析消费税在我国税收体系中的地位和作用,包括总量分析和结构分析;其次对比分析国内外现行消费税制度，包括征税范围、税率、征收环节、计税依据等方面.并就此分析我国现行消费税制度当中存在的问题分析.消费税的矫正效应分析.包括消费税对具有限制性消费品的矫正效应、消费税对奢侈品消费的矫正效应、消费税对与环保有关的商品消费的矫正效应.烟产品消费税制度分析.包括我国的烟产品消费情况、烟产品消费税在消费税中的地位和作用分析、我国烟产品消费税的沿革.模拟分析提高税率对烟产品消费的影响分析.主要包括烟产品的供求情况影响分析.消费税实行价税分离的可行性调查.通过问卷调查，从消费者的心理层面分析消费税实行价税分离的可行性及可能存在的问题.消费税改革的建议.根据以上的调查结果分析,结合新一轮税制改革的方向,提出自己的意见和建议.

　　1.3.2研究方法

　　文献研究法。通过查阅大量相关文献,总结学者们在消费税这一问题上的研究成果,多方面地正确地了解所要研究的问题,并进行文献综述。根据参考文献,确定自己的研究思路、研究方法、数据处理方法、研究重点等问题.比较分析法.通过比较分析OECD国家的消费税建设的经验以及对我国的重要启示,结合我国税收改革的实际,为我国消费税改革提供理论支持和经验支持；通过比较分析提高消费税实施效果的不同方法，为消费税改革提出意见和建议。图形分析法。采用经济学生产论和消费论中的弹性分析法,分析税率变化对烟产品生产消费的影响，进而消费税的政策实施效果.问卷法.在前期文献查阅的基础上,针对本文的主要研究内容以书面整理成问卷,用于搜集资料，分析改变现行消费税制度对消费者消费行为的影响.统计分析法。将前期的问卷调查运用统计学中的原理进行统计分析,并整理获取与本文研究相关的信息.本文先从消费税的基本理论及制度分析入手,了解消费税的基本概念、制度演变、国内外发展及研究现状等相关内容；然后,结合实证调研的相关数据,进一步分析消费税的实施效果以及社会公众对消费税改革的看法.

　　1.4本文的创新及不足

　　本文从实践的角度出发,结合现有的文献等各项资料,存在以下的创新点以及不足.

　　1.4.1本文的创新点

　　研究角度的创新.进一步深化价内税和价外税内涵，对其研究有了突破性、创新性认识.研究内容的创新.本文研究进行跨学科交叉研究,将心理学引入税收学分析.通过心理研究消费税价内税改为价外税对消费者消费心理和消费决策影响.

　　1.4.2不足及改进方法

　　国内外对价内税与价外税从消费者心理角度研究较少,对价内税和价外税的定义尚不完善.所以对于本文的研究成果缺乏一定的借鉴和参照对象.问卷调查时，不同个体的差异性较大,如个人偏好、性别、收入、家庭背景等，而且影响因素不易控制.所以在调查时只能基于这些问题对受访者不构成影响的假设.