小微企业税收优惠政策研究绪论,税务硕士论文

　　第 1 章绪论

　　1.1 研究背景及意义

　　促进我国小微企业的发展，对推动区域经济发展、提高政府财税收入、拉动社会就业等各方面具有重要的影响，越来越受到各国政府的高度关注。然而，小微企业由于其先天的“小”、“弱”等自身特征，在其发展过程中往往面临着各种各样的困境和挑战，如税收负担重、管理方式落后、技术更新落后、资金周转困难等。因此，为了帮助小微企业走出各种发展困境，促进其健康持续发展，各国政府都特别重视税收手段的宏观经济调控作用，尤其是结合税收优惠政策来调节和引导小微企业的成长。

　　以浙江省小微企业发展为例，2014年1-2月，小微企业增加值为740亿元，同比增长9.8%,小微企业工业增加值增速比规模以上工业平均水平高3.7个百分点；同时，1-2月，小微企业拉动全省工业增加值增长4.3个百分点，贡献率为70.3%,小微企业贡献率比上年同期提高10.9个百分点。简言之，浙江省小微企业对全省工业增加值增长贡献在逐渐提升。然而，2012年由浙江省工商联牵头组织的一次面向浙江省小微企业的专项调查结果显示：在被调查的企业中，认为近年来税收负担明显加重的小微企业约占23.3%,认为税收负担有所加重的约占50%,也就是说，约70%以上的小微企业认为：近些年来小微企业的税收负担加重了。不仅如此，小微企业每年还要承担花样繁杂的非税费用，如工商部门年检费、第三方技术监督费、各类团体协会、慈善机构的赞助费等。由此可见，税收负担及非税费用加在一起便成为浙江省小微企业在成长过程中的较大经济负担。因此，针对当前浙江省小微企业在其生存、成长过程中的税费负担较重问题，如何通过实施税收优惠政策来促进小微企业持续发展，成为当前亟待解决的重要问题。

　　本文以浙江省小微企业为研究对象，根据当前小微企业税费负担重的情况，分析现有的税收优惠政策及其实施情况，再横向分析国外发达国家针对小微企业是如何制定税收优惠政策并加以实施的，最后通过比较分析，提出完善浙江省小微企业发展的税收优惠政策建议。

　　1.2 文献综述

　　近年来，国内学者关于小微企业税收政策以及税收优惠政策的研究逐年增多，虽然在研究结论方面有所差异，但总体观点略趋一致，在此研究领域也取得了较为丰硕的成果。黄旭明、姚稼强（2006）在详细比较分析美、法、英、韩四国的小微企业税收优惠政策后，借鉴其中的成功经验措施，一致提出从改革税制作为出发点，从源头着手减轻小微企业税费负担，为小微企业健康成长营造良好的纳税环境。

　　孙磊（2011）以我国高新技术企业为研究对象，针对税收优惠政策的实施效应评价问题，提出了一套以可持续增长率为主要目标的绩效评价指标体系，从而可以根据不同的发展指标来客观有效地评价我国高新技术企业税收优惠政策的实际运用效果。

　　王玺、王蔚（2012）基于企业生命周期的视角，通过横向国际比较和对现行税制的具体评价，一致提出了政府需要根据小微企业的不同成长阶段而采取不同的税收优惠政策。具体来说，在小微企业的初创期，政府应加大投资、融资扶持力度；在小微企业的成长期，应对自主创新和设备更新改造加大税收优惠；在小微企业的成熟期，应采取低税率和再投资减免政策，体现了因时制宜的政策策略。

　　韩学勇（2012）基于企业公平性的视角，对当前我国小微企业的税收优惠政策体系进行了详细的梳理分析，指出目前的小微企业税收优惠政策存在两个突出的问题，即缺乏系统性与公平性。他在借鉴国外有关小微企业税收优惠政策体系的基础上，提出促进我国小微企业发展的对策建议。

　　周广仁（2012）通过实地走访和问卷调研，着重分析浙江省小微企业的税收负担情况，并通过横向国际比较，最后借鉴发达国家和新兴经济体国家促进小微企业发展的税收优惠政策，提出了促进浙江省小微企业发展的政策建议。

　　刘金玲、李东波（2012）针对当前我国小微企业所得税优惠政策中存在的问题，结合国外小微企业发展的成功经验，提出了明确税收优惠政策导向、加大优惠力度、降低税率、采取灵活多样的税收优惠方式和手段等政策建议。

　　黄冠豪（2012）认为，小微企业的税收优惠政策应该服务于社会政策目标，但是我国对小微企业在融资与技术创新等方面的税收优惠政策较为有限，应该通过降低税负、激励自主创新、支持民间金融等方式促进小微企业发展。

　　杜军、王皓妍（2013）以江苏省常州市高新技术企业为例，利用2009-2011年间常州市高新技术企业的利润和税收优惠相关数据进行实证分析，通过检验并选择个体固定效应模型，对比分析各项税收优惠政策的效应，针对税收优惠政策的现有问题提出相应的政策建议。

　　张伦伦、李建军、钟毅（2013）基于跨国比较的视角，分别探讨了欧盟、世界银行以及中国对小微企业的界定，然后分析了国内外税收政策促进小微企业发展的依据评判，并进一步指出我国现行税收优惠政策的不足，最后提出了针对小微企业成长的税收优惠政策设计体系。

　　刘斌、杨开元（2013）提出了影响小微企业自主创新的五个制约因素，主要包括创新动力不足、创新资金不足、创新人才缺乏、产学研结合不紧密、政策落实不充分，根据不同制约因素对小微企业的影响程度，相应地提出了五条激励型税收政策建议，从而使得小微企业在其成长过程中摆脱这五条限制性因素的影响。

　　鲁元平、朱跃序、王伟域（2013）从减轻小微企业税负、鼓励创建、投资小微企业以及促进小微企业创新等方面，分别提出促进我国小微企业发展的税收政策建议，重点解决小微企业税收负担问题。

　　李万福、林斌、杜静（2013）从理论和实证两个视角对我国R&D税收优惠政策的激励效应问题进行了收入分析，检验结果证实：目前中国R&D税收优惠政策总体上是有效的。

　　孙继红、武建龙、徐玉莲、王宏起（2013）基于我国392份企业税收优惠需求调查问卷，利用回归分析法，对促进战略新兴企业自主创新的税收优惠政策重要性进行排序，并提出针对性税收政策改革建议，主要包括完善增值税减免政策、企业所得税优惠政策。

　　闫菲（2013）从三大重要税种出发，分别分析增值税、营业税和所得税优惠政策对小微企业的影响，并针对政策中存在的问题，提出相应的政策建议。

　　兰飞、李扬子（2014）采取问卷调查的方式来评价小微企业的财税政策实施效果，重点提出对小微企业的激励应该从事后激励转向事前激励，从而更好地促进小微企业发展。

　　总之，国内学者对小微企业税收优惠政策的研究主要以理论分析居多，在该领域也做出了较大的学术贡献，起到了一定的实用价值。但是国内学者的研究尚缺乏系统思考，对小微企业税收优惠政策研究大都较片面和零散。特别是针对区域性的小微企业发展，相关的税收优惠政策文献更少。

　　自 20 世纪 90 年代起，国外学者开始越来越重视税收优惠政策的激励研究，特别对发展中国家的税收优惠政策进行了专门的探索，研究范围更广。既有对国家宏观税收体系和税制的研究，也有对具体税种的研究，研究程度比较深入。

　　在世界银行、国际货币基金组织等的研究项目或工作报告中，都包括国外学者的最新研究成果，如大卫·纽伯里和尼古拉斯·斯特恩（1992）的《发展中国家的税收理论》、理查·M·伯德（1995）的《税收政策与经济发展》等。

　　此后，学者们越来越关注税收的激励效应，相关的研究成果也越来越多，如Howell H.Zee,Janet G.Stotsky and Eduardo Ley（2002）的《对商业投资的税收激励研究-发展中国家政策制定者的入门指导》、Thorsten Becker and AsliDemirguc-Kunt（2006）的《中小企业融资问题》，重点解决中小微企业融资问题。

　　Kazuki Onji （2009）的《基于日本增值税分析制定合适的税收起征点》、SimeonNichter and Lara Goldmark（2009）的《发展中国家的小企业发展》等，均提出要通过财税政策扶持小微企业健康发展，特别是制定相关的税收优惠政策。总之，西方发达国家关于税收政策的激励效应研究起步较早，而且实施效果也比较好。有些国家的具体实施措施和成功经验值得我们借鉴和学习。

　　1.3 研究思路与方法

　　1.3.1 研究思路

　　本文在前人关于小微企业税收优惠政策研究的基础上，首先，从小微企业的界定标准和特征出发，详细分析了浙江省小微企业发展概况，包括发展现状、发展特点、重要贡献以及发展困境；其次，阐明当前浙江省小微企业的税收负担状况；然后，分析当前浙江省小微企业税收优惠政策；接下来，比较分析国外促进小微企业发展的税收优惠政策的主要成功经验，并发掘其中的可借鉴之处；最后，提出完善浙江省小微企业发展的税收优惠政策建议。

　　1.3.2 研究方法

　　（1）文献研究法本文通过对以往学者关于小微企业税收政策的研究进行系统回顾，发掘本文的研究视角和研究主题。在此基础上，对当前浙江省小微企业的税收优惠政策现状进行分析，找出其中的不足之处。

　　（2）比较研究法本文对国内外促进小微企业发展的税收优惠政策的具体内容进行分析，对不同政策所带来的效应进行评价，在此基础上，借鉴其中的成功经验，进一步完善浙江省小微企业发展的税收优惠政策建议。

　　（3）统计分析法本文从浙江省国税局网站、浙江省统计局网站、浙江省中小企业局网站等多个渠道整理出近年来较新的统计数据，利用数据图表来反映浙江省促进小微企业发展的税收优惠政策效应，从而为文章观点提供客观的数据支撑。

　　1.4 研究创新与不足

　　1.4.1 创新之处

　　本文创新之处有两点：

　　一是以浙江省地区为例，结合浙江省小微企业的发展现状、发展特点、发展贡献以及发展困境，分析促进浙江省小微企业发展的现行税收优惠政策的不足之处，通过对比和借鉴国外的先进经验，针对浙江省小微企业当前税收优惠政策中的不足之处，本文提出若干完善建议。此外，针对浙江省小微企业当前税收负担重的问题，本文着重从小微企业税收优惠的视角进行详细阐释，丰富和完善了此领域的研究。

　　二是对税收优惠政策的完善进行了系统化和理论化的思考，克服了过去对小微企业税收优惠政策研究中过于片面和零散的状况。

　　1.4.2 不足之处

　　受个人主观能力及外部客观环境的制约，本研究主要是理论分析与推理，只提供了部分内容的数据支撑，仍然缺乏大样本数据的实证检验，因此，结论与建议部分尚待实证检验。

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