“营改增”背景下武夷山市税收征管问题探究

　　摘要

　　增值税具有税收负担较合理、能够体现税收中性原则以及征管科学等优点。为了继续推进我国的市场经济进程、完善中国特色社会主义的税收制度，国务院通过了《营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点方案》，从 2012 年起在部分地区进行“营改增”试点，并于 2015 年内在全国范围内全面推开。

　　本文以武夷山市为例，描述了“营改增”前后增值税收入情况以及基层国家税务局增值税征管状况，从基层国税局的征管工作出发，对 “营改增”背景下的税收征管工作实践进行研究，对暴露出的新问题进行具体、细致的分析，有助于纳税人解决实际问题。在此基础上，以税收学理论和宏观经济学理论为基石，从更深层次探讨现行增值税税收制度的缺陷，并对现行的增值税税收征管模式与税制的进一步完善提出对策和建议。

　　税收征管模式的完善就是在不断规范征纳方行为的过程中更为合理地分配双方利益的进程，同样地，税制的健全也必然牵涉到利益格局的巨大变化。要打破当前的税制缺陷对第三产业发展的束缚，更为彻底地发挥出税收的筹资功能和对市场经济的调节功能，必须将增值税的征税范围扩大到全部经济领域，即对全社会所有商品与服务的增值额征税，由单一的税务机关进行税收收入的征管，并将国家宏观调控政策贯穿于税收活动全过程。此外，还应完善其他配套设施和征税环境，加强具备调节市场功能的流转税和具备调节收入分配功能的所得税为双主体的税制体系建设，以此保障我国市场经济所要求的效率与公平。

　　关键词：营改增；征管模式；税收制度；改革和完善

　　Abstract

　　The Advantage of the Value-added tax is rational tax burden,tax neutrality andscientifically to levy and management. In order to put forward our nationalmarket-oriented economy and consummate Chinese characteristics taxation system, theState Council adopt the proposal that “Business tax transform to Value-added tax”. Theydecide to make experiments in some area in 2012 and extend to the proposal throughoutthe country gradually before 2015.

　　The paper in the case of the city of Wuyishan, represent the condition of theInternal Revenue Service around from the period of “Business tax transform toValue-added tax” .It also research and grassroots on tax collection practices to analysisnew issues exposed and to help taxpayers solve practical problems. Besides, it analysisthe defects of current taxation system and offers some proposals to perfecting the taxationsystem and the levy and management of the Value-added Tax basis on themacro-perspective.

　　Improve tax collection model is constantly regulate the behavior of both the taxcollectors and taxpayers as well as make more rational allocation of interest, and likewise,a sound tax system is bound to involve enormous changes in the pattern of interests. Toburst the restrain from current tax system to the development of the tertiary industry andtake effects of the tax in adjusting the economic and gaining revenue, we shall expand theValue-added Tax to the whole economic field, that is to say, collect the Value-added Taxfrom all goods and serves of society. there shall be solo tax authority that takes charge oflevy and the execution of the national macroeconomic policy. On the other hand, weshould perfect the facility and the environment of levy, thus completing the tax systemwhich is consist of the Value-added Tax, which is able to adjust the market and theIncome tax, which is able to adjust income distribution ,to acquire efficiency and fair.

　　Key Words Business tax transform to Value-added tax ; Pattern of levy andmanagement; Taxation system;Reform and complete

    目录

　　第一章 引言…… 1

　　第一节 选题背景和研究意义 …… 1

　　一、选题背景 ……1

　　二、研究意义 ……2

　　第二节 国内外研究现状 …… 3

　　一、国外研究现状 ……3

　　二、国内研究现状 ……4

　　第三节 研究思路及方法以及创新点和不足 …… 6

　　一、研究思路 ……6

　　二、研究方法 ……6

　　三、本文的创新点 ……7

　　四、本文的不足之处 ……7

　　第二章 “营改增”背景下武夷山市国家税务局增值税收入情况… 9

　　第一节 增值税及其基层征管机构概况 …… 9

　　一、增值税简介 ……9

　　二、武夷山国税局内设机构与增值税征管工作简介……10

　　第二节 武夷山国税局增值税收入情况…… 12

　　一、武夷山国税局增值税收入总体情况……12

　　二、武夷山国税局增值税收入情况分行业分析……13

　　第三节 武夷山国税局“营改增”后收入变化情况分析 …… 15

　　一、武夷山国税局“营改增”主要涉及行业……15

　　二、 “营改增”后增值税收入情况分行业分析……17

　　三、 “营改增”后各行业税收负担变化情况及原因分析……19

　　第三章 基层国家税务局增值税征管中的突出问题…… 21

　　第一节 增值税税收征管中的一般问题 …… 21

　　一、恶意隐瞒销项的行为 ……21

　　二、恶意虚增进项的行为 ……22

　　三、虚开增值税发票骗取出口退税……23

　　四、隐瞒视同销售行为的问题 ……23

　　第二节 “营改增”过程中增值税征管所涉及的具体问题分析 …… 24

　　一、“营改增”范围的界定问题……24

　　二、发票的管理与使用问题 ……25

　　三、税收优惠政策适用问题 ……26

　　第三节 “营改增”过程中基层税务局增值税征管面临的挑战…… 27

　　一、“营改增”后基层税务系统税收征管风险提升……27

　　二、涉及“营改增”企业短期内难以适应……27

　　第四章 增值税税收制度层面存在的问题…… 29

　　第一节 传统的增值税的税制问题…… 29

　　一、增值税征税范围与税率结构问题……29

　　二、增值税影响市场效率问题 ……30

　　三、增值税纳税人划分问题 ……31

　　第二节 “营改增”税制改革推进过程中遇到的问题…… 32

　　一、税收收入的分配问题 ……32

　　二、“营改增”进程的统筹问题……33

　　第五章 “营改增”背景下增值税征管与税制改革的具体建议…… 34

　　第一节、改进增值税征管流程的建议…… 34

　　一、针对恶意隐瞒销项的行为 ……34

　　二、针对恶意虚增进项的行为 ……34

　　三、针对虚开增值税发票骗取出口退税的行为……35

　　四、针对隐瞒视同销售行为的现象……35

　　第二节、“营改增”推进过程的优化措施…… 36

　　一、加大税务人才培训力度 优化人力资源配置……36

　　二、加强征纳双方的相互沟通 ……36

　　三、确保推进速度与质量的统一……37

　　第三节、“营改增”背景下对增值税税制改革建议…… 37

　　一、将增值税推广到全部经济领域 完善增值税税率结构……37

　　二、重新修订一般纳税人认定方式和管理办法……38

　　三、加强国、地税之间的沟通与协作 最终推进国、地税合一……38

　　四、完善消费税和所得税的税制体系 增强各税种间有机整合……41

　　结论…… 42

　　参考文献…… 43

　　致谢…… 50