营业税改征增值税政策效果评价指标体系构建(3)

　　3.2.2 微观评价指标筛选与解释。

　　微观税收分析路线：以微观主体--纳税企业的为分析对象，评价每单个税源经济的发展状况，评价其是否显现了现行税收政策的预期目标。

　　微观的分析方法为个量（纳税企业）分析方法，重点反映税源质量，微观指标将由税源总量与结构指标、税源发展指标和税务风险指标三大类组合而成。在进行具体的微观层面分析时，须将享有的营业税改征增值税政策的微观主体按所属的行业与规模来划分归类，进行纵向与横向比较，来评析各具体税收政策下，对相关税源主体的影响。

　　W1:税源总量与结构。

　　税源的总量和结构体现在单个纳税企业中为企业税源的基底，即当期纳税企业的纳税能力与各税种税源的规模，因此，我们选择了营业（销售）收入增长率和各主要税收增长率等量化指标来表达。

　　W1.1:营业（销售）收入同比增长率=﹙当期营业（销售）收入-上期营业（销售）收入﹚/上期营业（销售）收入×100%税收最终来源于企业的收入，纳税能力的增减可由收入的增减来间接表达，营业（销售）收入增长率越大，则表明纳税能力越强，此股税源的状况良好。

　　W1.2:流转税税收增长率=（当期流转税纳税额-上期流转税纳税额）/上期流转税纳税额×100%.

　　W1.3:所得税税收增长率=（当期所得税纳税额-上期所得税纳税额）/上期所得税纳税额×100%.

　　当期我国的主体税种可划分为流转税和所得税，抓住主要增长因子，从各税收的增长来看各税源的变化，从而可以抽象出企业的税源结构及其结构变动情况。

　　W1.4:流转税税负率=（增值税+营业税）/息税前营业利润考虑到本文分析的是“营改增”税收政策，在此建立指标来体现营业税改增值税对企业流转税负的影响，由于“营改增”税收政策是结构性减税的一具体政策，因而，政策预期效果为税负降低。而营业税改征增值税的政策中，其直接影响的税种均为流转税（即营业税与增值税），其他流转税种几乎不受政策影响，因而如此构建了流转税的总量测度指标，从总体查看减税效果。

　　W2:税源发展。

　　对于企业来说，税源的发展需要查看税源当期的状况以及未来的成长潜力。

　　W2.1:企业增值率=企业增加值/企业主营业务收入×100%.

　　此指标评价微观主体（企业）当期的税负能力，当期的增值率越高，则税负能力越强，其发展空间就越大。企业增加值是指企业对国民经济的产值的影响总额，在此，包括：企业发放的工薪；企业负担的利息支出；企业缴纳的各项税金；企业获得的净利润。

　　W2.2:资本保值增值率=期末所有者权益/期初所有者权益×100%.

　　评估微观主体（企业）未来的发展趋势，可以反映税源的增长趋势。随着企业的发展后劲的逐步增强，企业生产规模、税收规模和纳税能力也会相应的提高。

　　W3:税务风险。

　　在微观层面中的税务风险即站在纳税主体的角度考虑税务相关风险，其可在财务经营上得以挖掘。

　　W3.1:资产负债率=企业债务总额/企业的资产总额×100%.

　　资产负债率是指负债总额与资产总额的比率，反映资产总额中有多少资产是通过负债取得的，是企业综合偿债能力的指标。企业资产负债率越高，说明负债取得的资产越多，综合偿债能力越弱，企业面临的经营风险就越高。目前，比较合理的资产负债率为 50%左右。如果企业资产负债率明显偏高，由于往往需负担沉重的负债利息，其当期税收入库能力就会大打折扣。

　　W3.2:速动比率=当期速动资产/当期流动负债×100%.

　　当期速动资产=当期流动资产-当期存货。

　　速动比率表明，企业流动资产中可以用于偿付流动负债的能力。在财务分析中，通常 1:1 被认为是较为正常的速动比率。分析企业的速动比率可以对企业近期纳税能力做出比较准确地判断，对于税务机关及时与企业加强协调，提前预防税务风险，保证当期实现税款及时、足额入库，提高纳税征管质量具有重要意义。

　　W3.3:税收分配率=当期纳税总额/息税前营业利润×100%.

　　在经济生产中，我们从支出法的角度考虑，则生产出的这块蛋糕主要被分为四大块：劳务报酬成本、债务利息成本、各类税收和企业净利润。其中劳务报酬是生产中的直接成本，在此指标中，不放入分配比率中考虑。此指标就是体现个人私有财产权与公共权力的均衡，税收分配率过高，则影响企业的生产积极性，并可能导致企业为了生存而走向逃避缴纳税款的道路，造成严重的征纳对抗等税务风险。当然，税收分配率过低，也会存在税务风险，1994 年的“分税制改革”

　　很大一部分原因是税收的分配作用没有满足公共行政需要的大变革。

　　W3.4:企业税惠率 =企业享受税收优惠的总额/企业同期名义税收总额×100%在整个行业中，在优惠政策背景下，如果你放弃了或未善加利用税收优惠政策，相比而言，这对于企业是一种损失，将处于竞争劣势，从而这也是一种税务风险。企业享受的税收优惠政策，一般是站在行业的角度指定的，获得的税收减免退税优惠是其享有的一种权利，因而对于这一风险的评价，找出“营改增”政策配套的分行业优惠政策，从而得出行业理论税惠率，与行业税惠率比对，将企业税惠率进行好、中、差打分。