制造型企业成本核算的现状与提升建议

　　摘    要： 　随着经济的飞跃发展，中国制造业以其无与伦比的优势，位居全球榜单前列。制造业的竞争，归根结底是人才的竞争、成本的竞争、知识的竞争。成本核算作为企业内驱力，其作用不可小觑。成本核算直接作用于成本控制，成本控制是企业管理活动中永恒的主题，成本控制的直接结果可以降本增效，提高企业核心竞争力。本文以成本核算的重要性为起点，分析了亚太公司企业成本核算的现状和存在的问题，并针对性的提出了措施和建议。

　　关键词： 　制造型企业; 成本核算; 竞争力; 措施;

　　一、引言

　　近年来，中国制造业在世界制造业中的地位日益加强，经济面临新形势，企业转型迫在眉睫。企业转型离不开成本管理，制造型企业需建立一套行之有效的成本核算模式，方能在日后激烈的全球环境竞争中站稳脚跟。中国制造企业成本核算问题点相对显着，很多企业认为成本核算目的是单纯减少成本，增加收益。这种观念短期也许会有收益，但是损害的确是公司长远的利益。成本核算应该是有预算、有计划、有执行、有考核、有反馈的全方位管理核算。应该是为了建立和保持企业的长期竞争优势采取的一种措施，如果企业把成本核算作为提供战略指引的依据，那么成本核算就不仅仅是财务部门的事情，它应该是公司各个部门共同配合、沟通、协调的桥梁。在当前经济一体化进程中，有效的成本核算将会使越来越多的制造型企业在市场中脱颖而出。

　　二、成本核算对制造型企业经济管理的重要性

　　成本核算是对产品成本制造过程中一系列费用的合理归集，它在反映年初成本预算同时，反馈生产过程中成本控制的结果。进行成本核算，首先应分清变动成本和固定成本，可控成本和不可控成本，哪些计入制造费用、哪些计入管理费用，以实现对生产过程的监控和产品成本的合理管控。其次按照费用发生的合理性，归集给不同的产品，最大化体现合理性和准确性要求，为成本管理提供真实的成本资料。相对于其他类型企业，制造型企业涉及到产品生产过程管理、工人操作管理、设备维护管理等一系列成本管理问题点，因此制造型企业成本核算相对复杂，但意义也是重大的。
 

　　（一）提供准确的成本核算，可以让管理层更好的做出战略决策。

　　公司产能不足时，准确的核算出产品成本，可以优先考虑生产毛利高的产品，对于毛利低的产品考虑委外加工形式完成，以实现利润最大化。当营销员跟客户洽谈新产品时，成本科能够核算出一个准确的成本，后期在议价能力上，公司相对可以占主动权。批产后也不会因为成本计算失误导致公司遭受损失。

　　（二）有效的成本核算有助于提升成本管理，降低存货成本。

　　在成本核算过程中，充分发挥ERP系统优势，每一个产品按照BOM配料领料，尽量减少人为分配因素，可以根据不同的工序采取不同的成本分配方法，按工时、按重量、按面积都可，ERP在处理异常问题时，比手工账务更能体现效率和优势，比如开返工订单，进行返工产品成本核算。

　　（三）精益的成本核算能够迅速发现问题点，提出改进建议。

　　成本核算原始资料收集越精准，后续成本分析就越准确，督促各部门改进，避免下次发生类似事件。有的制造型企业产品种类繁多，能够合理计算出每种产品的成本，后续在财务分析时，可以有针对性的剖析问题，避免眉毛胡子一把抓，分析不出事情的本质原因，最终导致公司的发展受限，长远下去公司难以立足。

　　三、制造业企业成本核算的现状和存在的问题

　　制造型企业成本核算具有工序复杂、产品种类繁多，成本分配基数不准确等诸多问题。因此，制造型企业更应该建立健全成本核算制度，制定出合理的成本核算方案，有的放矢的做好成本核算工作。目前很多制造型企业更加关注利润，对成本核算不能做到精细化管理，难以发挥成本核算对决策的现实意义。

　　（一）没有制定成本核算制度。

　　制造型企业成本核算，由于会计人员的水平参差不齐，核算方式千差万别，如果企业没有统一的核算制度，直接导致结果与实际差异较大，难以找出内在因素，成本管控失效。亚太公司某月一笔电费异常，经查是空压机用电量过高所致，但是空压机用电是供给各个生产线，因为没有原始统计数据，难以判断是哪条生产线多用，属于典型的未严格纳入成本分配制度，导致问题点。

　　（二）成本会计岗位缺失。

　　有些制造型企业未设置专职成本会计岗位，有总账会计兼职成本会计，或者统计员兼职成本会计。前者事务繁多不能实现精细化核算，后者能力有限，无法发挥成本核算会计职责权限。这样的安排方式其实对于企业来说是得不偿失的，前期准确、合理的成本核算，是管理层做数据分析必不可少的步骤之一。

　　（三）料、工、费核算方式不精确。

　　材料、人工、费用类按照产品重量统一分配，而其实每种产品都有材料配方，人工都有不同的计件工时，费用可以按照机器工时分配，如果全部按照统一的分配方式，就会高估单重高的产品成本，低估单重低的产品成本，核算出来的产品毛利率不准确，误导管理层，进而影响产品在市场上的竞争力。

　　（四）期间费用分摊问题。

　　一个产品的全部成本是生产成本+管理成本，管理成本包含的内容就是我们所说的期间费用。期间费用有些属于固定费用，如果管理人员工资、固定折旧、厂房租金；有些是变动费用，如销售佣金、运输费；这些成本需要制定合理分摊依据，便于产品成本的均衡分配。

　　（五）没有全面信息化管理。

　　亚太公司主要生产汽车零部件，第一道工序材料成本占比超60%，手工核算下只能按重量分配，如果能够改用BOM领料，不但能够管控材料投入量，还能正确核算产品成本。第二道工序因为每条生产线按单元分配，传统方式下按统一产品定额工时分配，但是生产线有新有旧，产品节拍有快有慢，统一按工时分配，会导致旧生产线成本高估。第三道工序，有三条喷漆线组成，因为油漆有全喷有半喷，传统按照面积分配的方式，只能针对涂液成本，其他人工、动力、机物料按照面积分配明显不合适。几道工序手工核算下来，足以使得产品成本严重失实，由于缺少信息化管理，人工成本也会上升，每一步骤人工核算、人工监控材料情况、耗费大量人力物力，效果不明显。

　　四、提升成本核算的措施和建议

　　（一）制定切实可行的成本核算制度。

　　成本核算制度不是简单告知财务成本如何计算，而是前期所有与成本相关的信息准确的收集和归类。首先材料成本需要计划下订单领料；车间水电气需要设备部分配好数据，根据实际发生原则，归口各工段各条线的数据汇总；工艺需要提供每种产品的材料配方，每种产品的工资定额；各车间控制机物料领用手续，质保科按照工段提供废品损失种类；然后由成本控制中心牵头，日常监控各个部门数据归集和成本控制情况，月底由财务部成本核算科根据各个科室统计结果，采取合理的成本动因分配标准，科学归集各项产品成本。能直接计入某项产品成本的，直接计入产品成本，不能直接计入的，采用追溯法，选择合理的成本动因在核算对象之间进行分配。

　　（二）注重人才积累，设置成本会计岗位。

　　现在国家力推管理会计，智能化终将取代核算会计。管理会计其实也是对基础业务了如指掌后的决策、管理、分析、控制、评价。成本核算在这中间也是重要一环，我们从原始的材料出入库，到产品加工生产完工，到核对应收应付，中间每一个细节，无不能体现管理会计的思路，而成本会计就是在这些细节上起到了事前监控、事中核算、事后分析的作用。一个公司内部所有的部门都是成本控制的原始部门，成本会计起到了链接的作用，发现问题、解决问题，监督各部门是否超预算、是否按制度执行，并将结果纳入绩效考核体系，有奖有罚才能有效地激励员工，提高员工的工作积极性，为企业创造更大的价值。

　　（三）确定成本核算方法，采用合理分配率。

　　成本核算方法包括品种法、分批法、分步法、标准成本法、作业成本法等。目前我公司采用品种法核算，我公司成本由3个工段组成，第一个工段为金属延压工段，第二工段是精加工工段，第三工段是喷涂工段，基本是材料工段都能实现定额领料分配，数据精准，人工费用按照产量计价，动力费、其他费用按照定额工时分配。品种法核算过程中，只要分配基数合理，通过ERP成本计算功能，能够准确计算出每种产品成本，后续在毛利分析、生产成本率分析、成本构成分析都能取到实际数据，通过大数据分析，成本问题一目了然。

　　（四）期间费用分摊合理化。

　　期间费用的发生因为多与生产不相关，所以分配起来其实是比较困难的，这就需要考虑用到年初预算数据，预算的产值与费用的比例，可以作为期间费用分配率，这块虽有争议，但是对于稳定型战略的公司，产能稳步提升的同时，三项费用适当是同步上升的。如果产能上升幅度大，三项费用相对变化不大，相对来说是企业管控得当，但是不管是做预算还是做成本分析，将这块成本考虑进去，能够全面反映一个企业的成本性态。

　　（五）贯彻信息化管理理念与思路。

　　信息化管理对于任何企业来说是趋势，制造型企业因为成本核算相对复杂，更能体现其优势。ERP系统其实是一个资源共享、全员参与的过程。他首先由工程部对接产品工艺清单，提供给信息部，信息部负责原始数据建立，然后由营销部提供营销计划给计划部，计划部根据营销计划通知采购，采购物资到货后，由计划下订单，生产部门根据计划生产，财务部负责管控物料出入库，后续成本核算时，如果原始数据错误也会导致成本计算错误。因为有BOM按照BOM领料，无BOM按照工时核算，后续成本分析时可以直接从系统中取数，避免人为操作数据。

　　五、结束语

　　通过以上对制造型企业成本核算的原因分析及对策研究，可以看到制造型企业成本核算是基础，可以为后续成本分析提供实际依据，可以为公司新产品报价提供准确信息。成本核算还可以为高层重大决策提供参考价值。当然，这一切需要全部门参与，每个部门做好数据的归类整理工作，才能提高公司整理的效益。

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