引言：
注册会计师客观和公正地对企业会计报表进行审计，很大程度上影响了会计报表的质量。客观的财务审计能使市场经济稳定地发展。近几年来，发生的审计案件，给人们敲响了警钟，使得社会各界加大了对注册会计师审计工作的重视。审计造假案件的发生，清晰地反映了注册会计师，在审计工作中缺乏独立性。文章根据这样的情况，从以下几个方面，对注册会计师审计独立性缺失及治理进行了阐述。
一、注册会计师的审计独立性
会计师的审计独立性是指，现今的注册会计师在进行审计和企业财务鉴定业务时要秉承形式上和实际工作时的独立。形式上的审计独立性，是指专业的注册会计师，与将要审查的公司或者个人，在工作关系上没有利益往来，不能在将要审查的公司和单位中有职务。同时，注册会计师还不能在现代企业的资金运作方面但当任何的角色。反之则会影响专业注册会计师，在进行审计时失去公正性。实际工作时的独立性，也可以叫作审计事实上的独立。是指专业注册会计师，在对企业或上市公司进行审计和财务鉴证业务时，要具有独立判断和审计的能力，不受其他客观因素的影响，秉承公正的原则，对受审计的企业或上市公司进行公正的审计。所以，专业注册会计师要再进行审计时，确保数据信息的真实性。这一切都是美好的憧憬，财务会计审计独立性与审计的真实可靠性是否一致，是当今较为热议的话题[1].
二、现今审计缺少独立性的原因
（一）会计事务所经营性质使得其独立性缺失
会计师事务所是以营利为目的的社会组织。随着市场经济的繁荣发展，企业和个体经营目的是为了获取更大的经济利益。会计师事务所作为社会市场经济中的中介组织，从狭义上来讲，会计师事务所经营的目的是为了赚取更多的利益。财务审计的作用本应是促进国民经济健康稳定地发展，会计师事务所如果只注重获取利益的多少，来进行企业和单位的财务审计工作，注册会计师将缺失审计的独立性。受不良风气的影响，很多注册会计师为一己私欲，过度的注重追求个人利益，在其进行会计审计工作中，注册会计师很难秉承公正的理念，这样就使企业财务会计的审计工作难以发挥真正的作用。目前基于市场经济的激烈竞争，导致了会计师事务所审计工作失去了独立性。现今国内会计师事务所数量越来越多，这就使得会计师事务所，利用不正当的竞争方式，来维持自身的经营，通常使用的不正当竞争方式会使会计事务所忽略了审计的重要性，从而使得财务审计失去独立性[2].
（二）注册会计师自身利益驱动
利益的驱使会使注册会计师失去财务审计的独立性。审计独立性的理念是使注册会计师在进行对企业或公司进行财务审计时，坚持实事求是的原则，对被审计的企业或单位，进行客观的审计工作。独立地行使财务审计的权利，不受任何因素的影响。但是基于社会不良风气和生活压力较大的影响，一部分注册会计师受金钱利益的驱使，对企业或公司的审计缺少独立性。基于会计师事务所是以盈利为目的的中介组织，被审计的单位即会计师事务所的客户，对注册会计师的任用、和酬金具有决定性的作用。如若客户不再任用这名会计事务所的会计师，对事务所的经济收益产生影响。在通常情况下公司、员工、客户，这三者的关系很敏感，大多数情况下，公司和员工都会满足客户的要求。这在审计中同样使用。，就导致了注册会计师忽视财务审计的独立性，使得审计的结果不具客观性，导致对企业财务的审计工作失去了最初的意义[3].
（三）国企公司治理结构缺陷
现今市场经济中，企业的数量较多，各个企业的经营管理和结构安排有较大的差异。大大小小的企业在管理中的不合理，也影响着对其财务审计的独立性。以上市公司为例，国有权的持有股人，在一般情况下对企业具有决策权，在我国持股人一般是国家的行政部门。上述的企业股份持有主体是一虚假的主体，对下面企业的经营和管理没有实际的意义。这就导致了这些国家行政部门的股东没有管理的能力。在大多数的持股人中，为了切身的经济利益，不会花费时间对公司的董事会进行监督工作，只注重获取多少利益。这使得股东大会的实际职能没有发挥出来，公司的管理层人员不受到股东的监管，导致董事会很难进行企业的经营和管理。
与此同时，很多公司的经理就是董事会的要成员，来自于持股股东的运营和管理者，将公司的决策权、经营权、管理权和监督权都集于一身，股东大会空有其名，并没与实际意义。基于这种情形，审计委托人与被审计的公司管理者。这样的特殊角色，使其决定着注册会计师的任用和报酬，将审计的参与因素紧紧地联系在一起，公司这种结构缺陷，严重影响了注册会计师审计工作的独立性。
（四）行政干预较普遍
我国的注册会计师早在民国时期就存在与市场经济中，从本质的角度来看，处于特殊的政治时期。在新中国成立后，由于经济体制的集中制改革，20 世纪 80 年代，经济开始进入新的发展时期，使得注册会计师审计重返市场经济舞台。那一时期的注册会计师主要负责海外投资的企业进行审计工作，并为海外投资企业提供会计咨询服务。随着市场经济的不断完善和发展，我国的注册会计师审计工作，在政府的政策下开始进入转型，扩大了审计对象的范围，对国内的企业和公司增设了审计工作。基于注册会计师一直在国家的政治的参与中进行各个企业的财务审计工作，导致了会计师事务所的成立必须挂靠一个行政事业单位，而挂靠单位的选择通常是审计的对象企业，或是在财务上有一定关联的单位组织。会计师事务所是以盈利为目的机构。所以，为了机构能接到更多的审计业务，需要挂靠单位的帮助，这种具有业务往来的关系，致使在实际审计工作中审计结果失去实际意义。现今的注册会计师审计制度具有较强的政治色彩，会计师事务所这种性质，导致一些政府对注册会计师的审计工作进行干涉，破坏了注册会计师审计的公正原则，造成了注册会计师独立性缺失。
三、治理注册会计师审计独立性缺失的有效措施
（一）改革事务所的组织形式
注册会计师的审计独立性，取决于会计事务所的管理和组织形式。目前看来，会计事务所的组织结构多种多样，在国外的会计事务所中，按组织形式来划分主要有四中形式。其一是个体独自经营形式。这种形式的会计事务所具有注册会计师执业资格的个人独立创立的，承担着所有责任，能满足规模较小的企业或公司对注册会计师服务的要求，但是独资的会计事务所抵御风险的独立性较差，不利于其发展战略的进行。其二是合伙经营，这类合伙的事务所，数量在两个以上的会计师，进行合理合伙经营的，承担着彼此的连带责任。这种风险和回报并存的特点，有利于事务所的发展，具有较高的审计独立性。其三是股份有限制经营形式；其四是有限责任合伙制的经营形式。这两种经营形式在审计独立性上，都比前两者要强得多。所以，在我国会计师事务所的组织上，要进行有效的改革，采用规范的组织，从而更好地抵御被审计客户给予的压力，保持良好的审计独立性。
（二）改革会计事务所的收费制度
会计师事务所应改革收费制度，在经营模式上进行创新，使所有的会计师事务所都积极主动塑造自身的声誉。正确处理好眼前经济收益和长远的发展的关系。众多的会计师事务所，要适当的调整好收费标准，要根据相关制度的规定，对于不同规模的企业或单位，进行合理的收费。加强对注册会计师的管理，避免其出现不正当的收费行为。同时，还要杜绝社会中，会计师事务所恶意降价的行为，使所有的会计师事务所的收费透明化。此外，要将审计的服务作为事务所的重要工作目标，加强注册会计审计独立性意识，从而建立会计师事务所良好的形象。
（三）加大会计市场综合治理力度
目前，国内整个会计行业，对财务审计的服务质量要求较低，会计事务所承担的风险不高，这是会计师缺少独立性的重要原因。所以，为了保证注册会计师，在进行企业财务的审计时的独立性，就要加大会计行业的综合治理力度。首先，要减少行政部门对会计事务所的政治方面的参与，对财务审计委托人、财务被审计人和财务审计人之间进行有效地调节，以此来保障专业注册会计师，在进行审计时的独立性。同时要加大对注册会计师财务审计的监管力度，做到严格执法。注册会计师在的审计过程中，因丧失独立性而造成的虚假审计结果时，按情节的轻重予以相应的处罚。此外，要加企业的管理工作，使企业内部的机构，各司其职，承担起对企业的监督和管理工作。加大会计市场综合治理力度，为注册会计师营造一个良好的法律环境，有效地加强注册会计师审计的独立意识。
（四）规范审计市场的无序竞争
在面对激烈的市场竞争中，在会计事务所市场的竞争中，积极的竞争模式会提升事务所的竞争力，消极的竞争模式会大大影响事务所的长远发展。目前，在会计师事务所的市场中，恶性竞争已经严重地影响了注册会计师的审计独立性。所以，在会计师事务所的行业里，加强注册会计师审计的独立性意识，要营造一个积极的竞争环境，提高审计服务的质量，从而有效地占领会计师事务所的市场，使会计事务所在积极健康的环境下发展，为企业提供优质的审计服务。
结论：
文章从专业注册会计师，在进行财务审计时的独立性，进行了简单的介绍，通过介绍，从而了解到，专业注册会计师，在进行财务审计活动中缺少独立性的原因，并对增强专业注册会计师，在进行财务审计时的独立性，最后提出了有效措施。通过以上的研究，得知注册会计师审计工作的独立性，不仅影响了会计师事务所审计服务能力，还对市场经济的可持续性发展有推动的作用。培养专业注册会计师在进行财务审计时的独立性理念，营造良好的财务审计环境，为我国的经济发展做出贡献。
参考文献：
[1]高玉梅。基于我国注册会计师审计独立性的分析[J].中外企业家，2014,02（23）：60.
[2]彭晓明，吴静静。我国注册会计师审计独立性缺失分析及优化[J].商业经济，2014,02（23）：96-99.
[3]谭颖。对注册会计师审计独立性缺失的思考[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2015,09（63）：73-74.
