集团财务报表审计实施冲突与对策

　　

        随着我国社会主义市场经济及全球经济一体化的发展，为了应对激烈的市场竞争，适应多变的经营环境，进一步整合优势资源，扩大品牌知名度、抗衡外部风险，企业逐渐向规模化、多元化、扁平化、多层次化的企业集团发展，企业集团这一经济组织形式现在已成为国家、地区及经济团体发展经济的主要模式，这与其能产生巨大的经济效益是分不开的。从其特性来看，“集团模式”与一般企业相比在聚集、激励、配置、管理等方面都显示出独特的效率优势，尤其是涉及到国计民生的大型国企、具有垄断地位的大型集团公司，这些公司的规范发展对国民经济的有效运行起着举足轻重的作用。类似“两桶油”及股份制银行等能源、金融、资源类超大型企业早已跻身世界500强，其作为资本市场上的蓝筹股也起到了标杆作用。这些大型集团公司无论是出于国资监管需要还是资本市场监管需要，均需要外部审计机构对其审计并出具审计报告。由此，集团财务报审计这一审计项目类型应运而生。
　　
　　一、集团财务报表审计的主要特征
　　
　　集团财务报表是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。集团财务报表审计是判定集团提供的集团公司财务报表是否公允、恰当，是否准确反映了集团公司财务状况、经营成果的审计活动。和个别财务报表审计相比，集团财务报表审计具有以下特征：
　　
　　1.审计范围广泛化。由于集团财务报表是所有组成部分整体财务状况和经营成果的反映，因而，审计范围更广泛，审计工作量更大。
　　
　　2.审计标准多样化。集团内组成部分可能分属于不同行业，设立在不同国家或地区，会选择适用的会计政策和会计准则编制财务报表，因而可能使得集团财务报表的审计标准多样化。
　　
　　3.审计风险多重化。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。在集团财务报表审计中，审计风险包括组成部分注册会计师没有发现财务信息存在错报（该错报可能导致集团财务报表产生重大错报）的风险和集团项目组可能没有发现该错报的风险；并且，集团财务报表审计在更多方面需要不同程度地依赖注册会计师的职业判断，这些都加大了审计风险。
　　
　　二、集团财务报表审计实际运用过程中的冲突
　　
　　由于集团财务报表审计的上述特征，在审计实施过程中，注册会计师面临的以下几类冲突也更加明显：
　　
　　1.委托要求和审计风险上的冲突。对于国资委委托的国有企业年度财务决算报表审计业务，注册会计师在执行审计过程中，除了履行传统财务报表审计中对委托人的义务--对财务报表的合法性和公允性发表审计意见负责外，还会应各地方国资委的不同要求报送其他审计报告、说明或复核意见等。对于上述按照国资监管部门要求出具的报告或说明，相关法规或准则既没有给出执行审计工作的依据，也没有明确注册会计师和被审计单位的责任，因此执行此类集团财务报表审计面临的审计风险，就显而易见了。
　　
　　2.审计时间和人力资源上的冲突。集团公司在规模化发展的趋势下，各组成部分从经营业态到地区分布都呈多样化发展。对于年度财务报表而言，注册会计师的审计时间是有限的（主要集中在每年的1-4月），而集团类上市公司审计年报公告时间是既定的；从事国有企业决算财务报表审计的，国企财务决算合并汇总的时间也是既定的，在既定的时间内，有效完成集团财务报表的审计，并发表适当的审计意见，对于注册会计师和所在的事务所而言，存在着时间和人力资源上的冲突。
　　
　　3.业务承接方式和审计收费上的冲突。集团财务报表承接方式与审计收费与执业质量要求存在冲突，集团财务报表审计通常通过公开招投标来选择事务所，而在招投标过程中，商务标通常占比较高，有些更是规定最低价中标，从而导致规模越大的客户，事务所争夺越激烈，价格压得越低，恶性竞争越严重，结果是中标事务所低廉的审计收费难以支持注册会计师收集充分、适当的审计证据，从而影响执业质量和行业的健康发展。