第一章 绪论
第一节 选题背景及研究意义
一、选题背景
经济的发展助推我国会计准则的变革，准则的各个阶段所呈现出的变迁都是为了适应当时经济发展的需要，为当时的经济所服务。从改革开放到现在，为了迎合每个阶段的经济发展，我国的会计准则和会计相关制度都在不断地改进和完善，甚至有变化较为频繁的趋势。会计准则的种种变化，表面上只是某些具体准则条文形式或内容的改变，追根溯源是隐藏在准则背后会计理念的变化。2006年我国颁布了系统的会计准则，从此形成了相对完善的会计准则体系。为掌握和理解会计核算与反映奠定了基础，也为 2014 年修订后的准则运用起着前瞻性作用。社会主义市场经济不断向前发展，就必须随其发展进一步修改和完善我国的企业会计准则，只有这样才能提高财务报表列报质量和会计信息披露的准确性、透明度。本次修订，不仅体现了我国会计准则的变化紧随国际会计准则发展的大趋势，还更好地诠释了职工薪酬准则的修订是国际会计准则发展的大势所趋。
截止 2014 年末，我国财政部共修订或新增了 8 项会计准则。2014 年修订的职工薪酬准则（以下称为修订后职工薪酬准则）显现出与原准则（2006 年首次颁布的职工薪酬准则）较大的差异，修订后职工薪酬准则界定的薪酬更加明确，范围更大，内容更充实，这意味着对企业某些方面的影响也会颇大，对企业的职工薪酬列报要求会更加具体，更加严格，薪酬管理方面范围扩大且更趋于合理化，企业会计的规范和监管趋严，企业自助的界定和操控空间将会缩小等等。可以说，这些变化对于企业的薪酬管理又是一项巨大的挑战。
会计准则的变化对企业有着诸多影响，阐述职工薪酬准则的变迁对企业薪酬管理的影响是本文的重点。我国的经济体制改革在不断的深化，企业间的竞争也日趋激烈，会计准则的进一步完善显得尤为重要，在激烈的市场竞争的背后归根到底还是高素质人才的竞争。吸纳人才和留住人才是企业发展的关键所在。一个科学合理的薪酬体系能为企业招贤纳士提供不可或缺的条件，设计得当的薪酬体系能直接对企业的战略规划起到促进性的作用，能够让企业员工得到归属感，把自身的努力和行为与企业的发展存亡联系在一起，把自己的力量投身于企业的竞争中去。
随着经济的发展，企业的薪酬管理已经不只是工资核算、发放以及减薪加薪等简单的操作，薪酬管理作为一个能够吸引、留住、激励人才的有力武器，在国内外的各家企业中，都起着无法估量的作用。随着我国职工薪酬准则的出台到完善，我国的薪酬管理在会计处理上也有了更合理更贴切实际的操作和体现，同时也推动企业将薪酬管理不断纳入更符合会计准则的范围内，利用职工薪酬准则和薪酬管理这一有机地结合，不仅能使企业更高效地利用人才，还能将此举运用到会计报表中，向会计报告的使用者提供企业更完善的信息以及更加合理的薪酬制度和用人机制。
二、研究意义
经济的发展以及我国市场经济体制的不断完善，使得会计准则也在不断的改善和修订中前进。本文通过对我国职工薪酬准则变迁历程的梳理，提炼并总结出职工薪酬准则变迁的特点以及准则修订背后隐含的会计管理理念的变化，以达到能更好地理解和运用准则的目的。
薪酬管理会计问题一直是各国企业关注的焦点，2014 年修订后的会计准则让薪酬管理会计有了更加明确的根据。随着市场化的推进，会计准则被运用在薪酬管理方面有着现实的意义。一个公司的经营离不开人力资本，企业员工的素质直接影响着公司的经营成效，如若离开了薪酬管理和薪酬激励，人力资本的价值就无从谈起。企业的薪酬体系和制度不但对企业能否招聘到高素质员工有影响，也对公司现有人力资源的运用状况有影响。若企业薪酬设计的不科学、不合理，员工的心理就会受到影响，薪酬的多少也直接关系着员工的工作积极性和企业的可持续发展。所以不仅要用准则规范企业的各种福利核算，也要利用会计准则所体现出的管理理念对薪酬进行必要的管理，这已经成为企业管理不可或缺的部分。而职工薪酬准则是薪酬管理最直接也是效果最明显的外部因素，它能将企业的薪酬机制体现在财务报告中，能有效推动薪酬管理的发展和完善。在企业的薪酬管理发展过程中，薪酬管理也在无形中促使着职工薪酬准则不断完善，这是薪酬管理的需要，也是一个企业的薪酬管理制度中不能被忽视的部分。
目前薪酬管理方面或多或少存在着一些问题，如若能够借鉴职工薪酬准则来不断完善和优化薪酬管理，对企业来说有着重要的意义，不仅能反映企业合理的会计核算与透明的财务状况，同时也能发挥出准则的社会功能。
第二节 文献综述
一、国外文献综述
国际会计准则越来越被广泛地运用，无论是发展中国家还是欧洲国家。因为越来越开放的经济环境营造了更加趋同的会计环境，我国也执行了与国际趋同的会计准则。所以研究我国会计准则的发展变化更需加强对国际会计准则的发展趋势的了解。
Daniel Zeghal（2013）1使用 38 个发展中国家的资本市场的样本，建立一个固定效应的面板数据模型的估计进行了多元统计分析。结果表明，新兴的资本市场（发展中国家）的会计准则发展是积极与国际会计准则的使用显着相关的。
Timothy Eccles（2004）2预计国际会计准则会更广泛的在国际和欧洲运用。欧洲联盟表示，欧盟成员国上市公司的证券交易所采用国际会计标准。还有一个暗示，这会在将来的某一天成为强制性的。作者研究了最近的国际会计准则变化在产权会计中所扮演角色相当于房地产专业人士在市场上扮演的角色。
我国会计准则是与国际会计准则趋同的，所以要研究职工薪酬准则的发展就要研究雇员福利的发展变化。John C. Dencker 等（2007）3所做的研究阐明了对雇员福利准则的设计是为了激发员工在不同的工作上的积极性。美国公司的福利系统一般是基于员工都有类似的态度和工作动机的，同样的工作动机将通过这些系统达到最大化。文章的目的是鼓励研究人员考虑员工福利的管理。斯蒂芬P罗宾斯（Stephen P.Robbins）等（2012）4坚持合格的工人，都会使生活尽可能舒适，这些合格的员工指出，生活工作质量一旦出现问题，他们就会想到退休，社会保障，小企业和退休的规定等，这些都是雇员福利准则中涵盖的部分，也总结出，要留住这些合格的员工就一定要将维护员工未来的剩余价值安排在自己的财务中。Terry Pegg（2014）5研究是着眼于一个已成功地实施一个强大的通讯程序的英国零售商，提出了雇主和奖励专业雇员可以提高自身效益。又指出不仅要注重职工自身，而且相比职工自身，他们的家属福利的潜在影响是显着的，而且和不断增长的经济效益成正比，可见，国外学者考虑得更为广泛。Nicholas Baard（2010）6的研究指出远程技术这一固有的工作形式，特别是在南非这种地区工作，能更好地提高生产率，增加工作满意度和组织忠诚度，减少压力和改善工作与生活的平衡，显然对雇员福利的提升有着一定帮助。员工所掌握的的科技水平，能转化成收益，并且能提高劳动者的收益。这要考虑到对雇员的技能培训计划，这也是薪酬管理中非货币性福利的重要方面。Florentina Moisescu（2009）7指出员工福利是所有形式的所返回到员工身上的一份实体授予，而不仅仅只有利益所涵盖的实体。用人单位计数和呈现员工对企业所有的好处，包括那些合同基础上的实体和个人之间的工资薪酬关系，准则的修订和改革都要有代表性，要代表员工，还有那些建立在法律规定或合同的基础上的活动事项，要对薪酬管理计划有现实意义，同时还必须有助于国家计划。Brigitte C. Madrian,Outsourcin（2000）8通过对雇员福利准则修订的研究总结出，国际会计准则第 19 号的发展是以人力资本为基础的。可以看出准则发展的人本管理理念，合理的薪酬体系是企业留住人才的关键所在。
二、国内文献综述
我国企业会计准则的发展与国外相比要滞后些，职工薪酬准则也经历了一个从无到有，从零散的几个制度发展到现在的准则这样一个过程。在我国社会主义市场经济的改革发展过程中，企业的薪酬体系也经历着这么一个发展过程，随着各种准则和制度的颁布在不断地完善。而对职工薪酬等相关理论方面的研究也主要是最近几年才开始展开，所以大部分的文献都集中出现在最近十年中。
王建新（2006）9的文章中提到，我国会计准则经历了改革与探索阶段，逐步建立阶段，大力发展阶段，到今天的完善阶段。职工薪酬最初的体现是一种工资制度，主要遵循按劳分配原则，当时还分为家庭工资制度，工厂工资制度等。
朱婷（2011）10认为当时的工资制度为企业生产的恢复和发展是有着显着的效果，从当时的历史背景来看，它在一定程度上对国家的经济困难有所克服。为了吸引娴熟的技术工人，雇主们也会为他们提供稳定的高水平的工资。随后国家统计局发布第 1 号令关于工资总额组成的规定（1990），统一了工资总额的计算范围，引入了奖金机制，充分发挥了工资的激励作用，少数的管理学者提出了奖金是固定工资的补充。从 1997 年到 2003 年加快了准则制定的脚步，陆续发布了 18 条具体准则，员工的工资被归为企业的一项负债形成了应付职工工资被写在企业会计准则里。一直到 2006 年，会计准则大修订，应付职工工资被应付职工薪酬所取代，形成一项具体的会计准则，范围与之前相比有所扩大，扩大了薪酬的管理范围，也充实了企业薪酬管理的结构，企业更好地运用会计手段作为引导对企业的薪酬进行更合理的管理。高晓莹（2010）11将企业的薪酬管理看做是一个非常关键的要素，它不但关系着正确执行分配原则，协调各种关系间的利益，调动员工积极性和创造性，更在保证员工基本生存条件的同时满足员工再教育，自我学习开发等方面的需要。截止至 2014 年，我国的《企业会计准则第 9 号--职工薪酬》实施已经超过了 8 年，新的职工薪酬准则增加了离职后福利和其他长期辞退福利，扩充了相关内容，完善了职工薪酬的内涵和外延。正如吕佐志（2014）12等总结了新准则的六大亮点：明确了职工薪酬的范围，充实了职工薪酬的内容和意义，增加了“离职后福利”内容，将非货币性福利的核算统一采用公允价值计量。到这里也可以看出薪酬准则的发展越来越注重员工的长期福利，而薪酬管理中员工的长期福利一直是企业探索的部分，这方面企业也能运用会计手段对职工的长期福利作出准确的计量和考核。肖斐（2009）总结，职工薪酬准则的实施，有利于国有企业有效监督和控制人工费用，有助于国有企业全面反映企业人工成本，有助于增强企业之间人工成本的可比性，有利于引导国有企业的投资方向，有利于建立稳定、和谐的劳动关系。
薪酬作为一种重要的管理工具 ,要合理利用新的薪酬准则管理企业薪酬，才能充分发挥出薪酬的激励工功能。周志轩和袁凌（2009）13认为薪酬机制是管理人员对于员工的选择性支付方式，这些方式对人力资源管理和企业的综合绩效会有重大的作用。张文贤（2008）14认为，企业员工分享企业所有权的方式越来越多，这已经成为企业薪酬管理制度变革的一个主要方向，在国外，以人才利润分享计划，利润共享制等，都是有效的激励方式。杨瑞龙（2013）15指出新的会计准则增加了离职后福利，将解除劳动关系做应有的补偿，把行政性用工转化为契约型用工。作者还提出 2014 版准则删除了因裁减员工数量，补偿标准等的不确定性所产生的或有负债，应当按照企业会计准则中的或有事项进行披露，对此企业可1员工能享有利润分享。在薪酬管理中员工的业绩是衡量员工薪酬水平的重要指标，在这里也体现了除了薪酬管理的发展也促进着职工薪酬准则的完善。陈松涛（2013）16认为新的职工薪酬准则的实施，将有利于企业员工从企业契约的接受者转变为企业积极的参与者，企业管理体制中的委托代理链中，委托方和代理方比较容易达成利益一致，有利于将组织控制目标转化为各个部门和层级组织目标，有利于实现企业的战略性目标。
修订后的职工薪酬准则显现出更丰富的管理理念。刘雪清（2014）17指出，企业执行新修订职工薪酬准则，会极大地影响薪酬管理的实施，企业要重点关注职工薪酬会计准则改变的情况，并依据准则调整自身的薪酬管理发展规划，这样做才能更好地实现企业管理的发展目标。闫玉英（2014）18总结了新职工薪酬准则的确立在一定程度上影响到企业的薪酬管理，具体有：有利于很好的反映出企业的人工成本；有利于企业控制人工费用；有利于和职工建立稳定关系；有利于引导企业的投资方向；有利于增强企业间成本的可比性。王海育（2014）19也指出：目前我国国有企业的用工人员复杂多样，新修订的薪酬准则会对工资项目的管理做进一步细化处理。在国有企业普遍实行的业绩考核模式下，修订后的职工薪酬准则的实施将迫使企业对业绩考核指标做下一步的优化和调整，以保证业绩策略的实现。基于以上，本文也将涉及到完善 ABC 钢铁企业的绩效考核体系。
王光辉（2014）20认为，新修订的职工薪酬准则对国有企业的薪酬管理有多方面1划和控制。同时指出，新修订的准则为企业薪酬管理分析打下了坚实的基础，对企业薪酬成本管理具有有利作用。所以面临的会计核算还有难题需解决，了解和分析这些难题，能使企业在薪酬体系设计或薪酬管理过程中能够发现一些陷阱来避免它，也能让企业的绩效更少的受限于这方面，让企业的薪酬管理更具有科学性和合理性。
综上所述，在研究对雇员福利进行管理时，国外学者的研究表明了影响雇员福利的因素较多，研究比较具体，也表明对雇员福利的重视，对人才的重视，对科学的职工薪酬体系的重视，这不仅顺应了时代的发展，也有利于企业的发展。
国内学者的研究主要侧重我国会计准则的变迁与国际会计准则的趋同，在这个基础上进一步研究其对企业的影响，与国外学者相比具有概括性但不具体。通过梳理和总结，职工薪酬准则的变迁对企业薪酬管理方面存在着一定影响，并且两者是相互促进，呈渐进式发展的。
第三节 研究内容、方法及论文创新点
一、研究内容
本文研究分为五个部分，每部分具体内容如下：
第一章绪论，对本论文总体进行概括，从研究背景，国内外研究综述以及本论文的研究内容、方法思路、创新点进行阐述。
第二章理论分析，主要阐述了本论文所涉及的相关理论，为后面的阐述做好理论准备，并阐述薪酬管理的发展脉络。
第三章职工薪酬准则的发展历程，本章从我国经济的发展入手，着眼于《国际会计准则-第 19 号雇员福利》的发展变化，分阶段阐述职工薪酬准则的历史沿革，分析准则发展的背景和必要性，随后分析职工薪酬准则的变迁与薪酬管理一个相辅相成的关系。
第四章职工薪酬准则的修订及对薪酬管理的影响，本部分主要是以企业运用会计手段为基础，以职工薪酬准则的变迁过程中分别分析准则的变迁对企业薪酬战略制定，薪酬体系设计，薪酬实施，对特殊主体薪酬管理的影响，以及对薪酬管理将来发展趋势上会有的影响。
第五章案例分析，本章结合上述的理论分析部分，首先分析职工薪酬准则的发展给企业带来薪酬管理上的哪些影响，然后就目前企业的职工薪酬管理问题作总结，最后鉴于修订后的职工薪酬准则内容对企业的薪酬管理体系做优化设计，以推动企业有效运用会计准则完善自身的管理。
二、研究方法
本文主要采用了以下四种研究方法：
（一）文献搜集法
通过搜集、整理相关文献资料，首先对于国内外相关理论文献进行广泛阅读，主要指搜集、鉴别、整理文献，并通过对文献的研究，得到企业会计准则的发展趋势，以便梳理薪酬管理发展的脉络中准则与其的相互促进作用。
（二）比较分析法
通过对职工薪酬准则各个发展阶段的不同做比较，分析准则的变化会给企业运用会计手段进行薪酬管理有哪些方面的指导意义，最后用案例验证企业能运用职工薪酬准则对薪酬进行管理。
（三）实地调研法
通过有目的、有计划、系统地搜集 ABC 钢铁企业近几年中职工薪酬准则对企业管薪酬管理方面的影响情况，特别是职工薪酬准则实施后对企业的影响与之前作对比，预期最新修订的职工薪酬准则会给企业薪酬管理带来哪些方面的影响，通过数据、资料并将其进行分析、综合、归纳得出结论。
（四）案例分析法
案例分析法是利用调查掌握的资料，具体分析实际与预期的情况，然后用详细的方式描述出来证实自己的观点，最后提出今后企业在这些方面有效运用新准则进行薪酬管理的建设性意见。
三、论文创新点
本文的创新之处在于：研究角度上，从职工薪酬准则的变迁入手，不仅探讨了准则的核算功能，还深入发掘准则的功能性质和管理性质，用其蕴含的管理理念为企业的管理作实践依据。研究思路上，分环节剖析职工薪酬准则对薪酬管理的影响，研究案例时，以准则实施前和准则实施后的基本薪酬状况做对比分析，从而能更有针对性地运用准则来解决企业薪酬管理中的问题。
