公司社会责任会计信息披露的理论基础

　　第二章 企业社会责任会计信息披露的理论基础

　　2.1 企业社会责任会计内涵的界定。

　　随着社会的发展和时代的变迁，企业在社会生活中扮演的角色越来越重要，形式也日趋多样化，人们对企业社会责任的履行情况也越发重视起来。企业社会责任已经成为企业、政府及社会所面临的一项重要议题。然而，对于企业社会责任的内涵一直都没有一个明确的界定，甚至到今天为止，"有关企业社会责任概念以及内容的争议还在延续".

　　然而事实上，国外众多学科领域对于企业社会责任相关概念的界定也存在一定的差异。

　　当今大部分学术界对于企业社会责任的理论研究，也是围绕着企业社会责任的概念和内涵展开的。

　　2.1.1 企业社会责任的含义。

　　从现有的理论研究成果来看，学者 Carroll A.B.的观点更具有代表性，他提出"企业社会责任就是在特定的历史背景之下，社会在企业身上寄托的政治经济、法律法规、社会伦理以及自由决定（慈善）的期望。主要包含了社会经济责任、法律责任、伦理责任以及公益慈善责任。"[38]39-48就国内而言，国家电网是最早一批实行社会责任信息披露的企业之一，该企业于2007 年 12 月 28 日发布了中国第一个企业社会责任指南--《国家电网公司履行社会责任指南》，提出"企业社会责任指的就是企业在谋求自身健康可持续发展的过程中，严格遵循国家法律及社会规范，坚守商业道德底线，科学管理企业日常经营活动对利益相关方以及自然环境的影响，最终实现综合价值最大化的行为".

　　根据上述理论，企业社会责任指的就是企业在谋求健康可持续发展的过程中需要对其职工、消费者、社会以及环境等承担的相关职责。所以，企业绝不能视经济利益最大化为唯一的发展目标，还必须谨慎考虑企业生产经营行为将给广大职工、消费者以及社会环境带来的影响。

　　2.1.2 企业社会责任会计的含义。

　　1968 年，美国会计学家戴维首次提出了社会责任会计的概念，根据戴维的观点，"社会责任会计是一种运用会计形式衡量、反映企业社会责任履行状况的方法，且融合了包括会计学、社会政治学、经济学等在内的重要内容，它的建立基础就是社会受托责任。"当然，该定义没有提出与企业社会责任会计基本职能相关的具体内容，因而相对比较片面。在此之后，学者 Adebayo E.（2000）在前任的基础上将社会责任会计的定义进行具体化，他指出"社会责任会计其实就是对生产经营主体活动的社会经济影响进行确认、计量、报告以及控制".

　　国内学术界对于社会责任会计定义的研究起始于二十一世纪初，其中葛家澍、林志军（2001）这两位学者在该领域的研究时间最早，并且提出："社会责任会计实际上指的是运用货币或非货币的计量方式，衡量企业在员工权益保障、社会环境保护以及社区工作方面的贡献程度，然后将其编辑成报告体现出来。"而学者喻昊（2010）则进一步提出"社会责任会计构成了企业伦理变现传递的数据媒介，其核算企业履行社会责任所产生的社会成本和社会收益，反映出企业对社会做出的贡献以及给社会造成的损害，向其利益相关者如实报告经营收益以及社会影响情况，进而最大程度提高企业的社会净贡献水平".

　　根据上述理论，社会责任会计属于会计学当中的一个分支，它融合了社会责任与会计学的内容，并且充分运用了会计学的基本原理及方法，使用定性与定量的方式，对企业生产经营过程中耗费的成本以及能够产生的社会效益进行确认、计量以及报告，因而它是一套能够为企业利益相关者提供企业社会责任履行信息的完整体系。社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任，并以此为中心展开的会计，它对企业给社会所产生的社会效益和社会成本加以计量和报告，其目的在于提高社会的整体效益。

　　2.1.3 社会责任会计与传统企业会计的联系与区别。

　　（1）社会责任会计与传统企业会计的联系。

　　社会责任会计并不是完全不同于传统企业会计，其实二者有很多相同点。

　　（2）社会责任会计与传统企业会计的区别。

　　a.观点不同。

　　传统企业会计一直将企业看成是一个单纯的盈利组织，认为企业应以创造本组织利润最大化（或谋求股东利益最大化）为其宗旨，而社会责任会计考虑到企业所处的环境，认为既然人类社会、自然环境以及市场是企业生存的基础，企业的一切经济行为就应该对整个社会负责。这种观念实际上是源于西方福利经济学派新的契约社会责任观念对旧的传统观念的冲击：一方面它要求企业在从事生产经营活动时应立足于全社会，而不能只是考虑自身的经济利益；另一方面对企业业绩的评价，也应站在全社会的高度上，以企业社会收益与社会费用相配比的社会利润为依据，它就必须对社会承担自己应尽的责任。

　　b.涵义及内容不同。

　　传统企业会计是以货币为主要计量单位，并利用专门的方法和程序，对企业的经济活动，进行完整的、连续的、系统的反映和监督，旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。而社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任，并以此为中心而展开的会计活动。它主要以会计特有的技术和方法对企业经济活动所带来的社会贡献和社会损害进行反映和监督，旨在提高社会整体效益。

　　传统企业会计是站在企业角度，研究企业生产经营成本和经济效益。而社会责任会计师站在全社会角度，研究的是企业履行社会责任情况和企业对社会的贡献，研究的是企业社会成本和社会效益。

　　c.会计对象和目的不同。

　　传统企业会计研究的是企业在经营过程中的资金运动，研究的目的是向投资者、债权人等提供有关经济信息和谋求企业经济效益。而企业社会责任会计研究的对象是企业社会责任及其履行情况，其直接目的是通过计算和记录企业的社会成本和效益，真实的反映企业对社会的贡献和损害，对政府及社会的贡献和企业经济活动对社会的不良影响，它最终的目的是提高社会整体效益，实现社会净贡献最大化。

　　d.会计假设不同。

　　传统企业会计的会计主体、持续经营、会计分期这三个假设基本适应社会责任会计，但传统企业会计的货币计量假设不能适应社会责任会计。社会责任会计不能像传统会计那样单纯地使用货币计量单位，它是采用多种计量单位并存，即：它既可以用货币作为计量单位，也可以用实物量、劳动量和指数等非货币作为计量单位；它可以数字表达，也可以用文字表述。

　　e.报告模式不同。

　　在会计报告模式方面，传统企业会计主要是从数量（货币量）方面来反映企业的财务状况和经营成果，编制的报表主要有资产负债表、损益表和现金流量表。而社会责任会计既可以用文字叙述的会计反映形式从而体现在社会责任报告中，也可运用社会责任资产负债表、社会责任利润表、增值表和环境损益与效益对照表等数字形式对企业社会责任履行情况进行报告。

　　2.2 企业社会责任会计信息披露的相关理论。

　　2.2.1 利益相关者理论。

　　利益相关者理论对企业社会责任会计信息披露情况的研究是基于信息使用者的视角展开的。1929 年，Owen D.Young（通用电气公司经理）在就职演讲中最早提出了企业有责任向其利益相关者披露有关其社会责任的信息。学者 Freedman（1994）也提出了利益相关者的定义，他认为利益相关者就是可以在很大程度上对组织目标产生影响，或者被组织完成目标的过程影响到的个体及群体，由此可见利益相关者与企业是相互影响着的。

　　从利益相关者的内涵来看，主要包括了与企业生产经营活动相关的人员如企业管理决策层、企业内部员工、贸易合作伙伴、消费者等，此外还包括了企业外部的团体组织如传播媒体、当地监管组织等，当然，那些能够影响企业生产经营活动的生态环境因素也是包括在内的。对利益相关者进行界定能够为企业社会责任会计信息披露的使用者指明方向。

　　根据利益相关者理论可知，企业的生存与发展不单单依赖于股东的情况，也会收到其利益相关者的影响，换句话说，企业实际上是由各个相关利益者构成的"契约联合体".

　　首先，企业生存依赖的资本不仅来自于股东，而且来自于消费者、员工、社区、政府和社会公众等。我们知道一家企业要维持正常的运行与发展不能单单凭借其股东提供的有限物资，还必须依赖其他一些利益相关者在技术、劳动力、资金等方面的大力支持，因此可以认为企业的所有权是属于其利益相关者的。由此可见，企业除了必须承担其对股东的经济责任之外，还需要承担与关乎其利益相关者利益的社会责任；社会责任会计信息的披露要切实服务于其股东以及利益相关者。因为利益相关者在注资支持企业之后，不仅仅需要借助于企业的财务信息来了解资本的保值增值状况，还需要借助于企业的社会责任会计信息用来掌握企业的社会责任履行状况。再者，利益相关者和企业自身发展是对立统一的，也就是说一旦离开了利益相关者各方面的支持，企业是无法获得长足发展的。与此同时，利益相关者能否获得利益依赖于企业经营发展的情况，他们既然选择投资企业，也就要做好承担相关风险的准备。所以，利益相关者需要通过企业披露的社会责任会计信息来评价企业的生产经营活动对自身利益的影响。

　　由此可得，利益相关者理论除了是用来界定企业社会责任会计信息披露内容的理论依据外，还是用来解释企业进行社会责任会计信息披露动因的极为重要的理论基础，也就是说，企业决策者必须依据企业社会责任会计信息披露的有用信息进行管理决策，并且站在信息使用者的立场对相关内容做出界定，此处的信息的使用者实际上就是我们常说的利益相关者。

　　2.2.2 信息不对称理论。

　　信息不对称理论指的就是在市场经济活动当中，交易的参与者人所掌握以及获得的市场信息往往是不同的，信息了解的越多，也就越容易获得成功。

　　信息不对称理论是企业社会责任的研究的动机之一，企业之所以对社会责任会计信息进行披露是因为信息不对称。从信息不对称理论的定义可知，交易的参与者有可能在该交易发生之前做出逆向选择，从而导致交易完成之后道德风险的产生。本文中的逆向选择指的就是因信息不对称引起的，因企业利益相关者对那些优质企业承担的社会责任情况不甚了解，回报以在他们认知范围内的一般水平，进而严重挫伤优质企业的积极性，在这种不公平的情况之下，他们很可能向那些承担社会责任程度较低的企业看齐，降低自己的生产经营成本，这就是主观逆向选择的集中表现。企业由于信息不对称而逃避其应该承担的社会责任就会出现道德风险。

　　对于企业自身以及利益相关者来说，逆向选择与道德风险问题的出现都是极为不利的，为了防止此类问题的产生，就必须切实做好信息披露工作，最大程度地避免信息的不对称，如此一来，那些优质企业就能够向外界传递有利于自身发展的真实可靠的信息，防止逆向选择以及道德风险的产生，此外还能够树立良好的企业形象，将自己与那些劣质企业区分开来，最终提升自己的综合竞争力。

　　2.2.3 信号传递理论。

　　从上世纪五六十年代开始就已经出现了信号传递这一理论，这一理论的兴起主要是因为企业信息的不对称，这一理论最初是在对上市公司股利的相关政策进行研究时由美国学者提出来的。该理论认为，信息不对称现象一直存在于资本市场上，由于投资人对于企业的具体生产经营状况的不了解，不能及时的做出正确的决定引起了逆向的选择，致使市场资源的利用率降低，而信号传递理论却可以使这种逆向的选择得到解决。信息在传递的过程中，投资者可以获得有利的、真实的、有价值的信号，信息的获得可以给投资者提供大量的有效信息，可以降低信息的不对称性。一个业绩良好的企业可能会愿意提供更多的信息（而投资者对这个企业提供的信息真实性也是相信的），将企业的良好公司形象传递给投资者，当投资者充分了解该企业之后，就会做出相应的投资决定，极大的提高了该企业的市场价值；相反的是，如果该公司拒绝向投资人提供信息，或者提供不真实的信息，投资者会对该公司的信誉产生怀疑，从而不愿意和该企业进行合作，进而导致该公司的市场价值严重降低。从这种情况下看来，企业应该向投资者提供真实的信息。

　　这一理论的提出可以被用来很好地阐释公司或者企业将会计信息的公开化问题的重要性。目前我国的经济快速发展，企业的责任意识在不断地加强，勇于承担社会责任，大部分的企业都愿意加入披露社会责任会计信息的大部队中去，社会责任会计信息的公开化已经成为企业之间的潮流。如果一个企业勇于承担社会责任，并且信誉良好，愿意公开更多的社会责任会计信息，一些与企业利益密切相关的股东、企业消费者、政府等，在心里会认为该企业是一个值得相信的企业，因为他们敢于承担社会责任，这个过程就是信号的传递过程。一个勇于承担社会责任的企业和一个较少承担社会责任的企业相比较，这些利益的相关者无疑会选择前者，所以说，勇于承担社会责任可以使企业的名誉得到极大的提高，公司的无形资产同时也会获得大幅度提高。按照成本效益的原则来看，当一个公司因为公开社会责任信息所带来的利益（企业形象的提升、股票升值、产业成本降低等等）大于因为公开信息所耗费的成本时，公司会愿意去披露更多的社会责任会计状况，以此来达到企业的最大利润。那些不愿意公开会计信息的企业或者有所选择公开会计信息的企业，会给利益相关者带来不愿意承担社会责任的不良印象，会对企业产生影响，企业的信誉会下降，还可能遭到政府的施压，以及社会大众的舆论谴责，不利于企业的发展进步。

　　2.2.4 可持续发展理论。

　　随着环境污染日趋严重，我们的生态也遭到了严重的破坏，可持续发展战略的提出就是为了改正长期以来我们所走的先污染后治理的老路。可持续发展战略要求我们，经济在不断地发展进步过程中，我们也应该对环境问题高度重视，在满足当代人的需求的同时，又不会对我们的后代的发展带来遗留问题，可持续发展战略的实施就是为了协调经济和社会环境之间的关系。

　　企业的社会责任和可持续发展战略之间存在着必然的联系。这一发展战略的实施对于企业承担社会责任起到了推动的作用，并且，企业的社会责任感越强，将越有利于可持续发展战略的实施。企业在发展的过程中要始终贯彻实施可持续发展战略，切实履行可持续发展战略有助于企业赢得良好的声誉，提高企业自身的竞争力，而且还能够保障经济、环境和社会的持续发展，企业要想得到利益相关者的支持，就必须积极履行社会责任。例如，商品供应商会愿意与该企业合作，提供产品；企业员工的工作劲头更足；顾客会更加信任该企业的产品，销售量增加，收入增加，企业盈利也会增加。企业要想做大做强，就要时刻围绕可持续发展战略，并且积极披露企业的社会责任会计信息。

　　2.3 企业社会责任会计信息披露的模式和内容。

　　2.3.1 企业社会责任会计信息披露的模式。

　　目前，企业社会责任会计信息披露尚没有统一的报告方式，国际常用的披露模式主要有两种：一是以社会责任报告为主的定性模式或者直接在年报或其他报告中补充内容进行披露的补充报告，即非独立社会责任会计报告披露模式；二是独立社会责任会计报告披露模式。

　　（1）非独立社会责任会计报告模式。

　　非独立社会责任会计报告，也称为补充报告，即在现有财务报告中增加新项目列示那些可用货币计量的社会责任项目。比如，在利润表中单独列示环境治理支出、公益活动投入、员工教育培训支出等，并在现金流量表内单独列示。这种披露方法的优点在于可以与传统财务报告相衔接，并且货币计量的方式可比性较强；然而，由于社会责任会计信息的涵盖范围相当广泛，那些无法用货币计量的信息则无法通过这种方法披露，并且按照这种方法披露的信息分散在整个财务报告中，不易于信息使用者的采集与归纳。

　　（2）独立社会责任会计报告模式。

　　独立型社会责任会计报告不会依赖于传统的社会责任报告，常常会选择单独的企业报表向社会公布履行社会责任的情况，例如：企业社会责任的年度报表、企业社会责任资产负债表、企业社会责任收益表、企业在社会上的现金流量表、企业污染指数表等等，这一系列的报告将进行单独的设置，也就是采用独立的社会责任会计报告模式，主要选择成本支出法、项目管理法、以及成本效益法等，采用这些方法对企业的各个项目进行统计分析。

　　这种报告模式的优点在于可以全方位的将企业的社会责任的履行状况公布开来，将几种方法结合起来可以为企业的利益相关者提供更加详细的信号，弥补使用单纯的方法所造成的不足，在这种模式下，大众可以较为明确的看到该企业对于社会责任会计信息的披露情况。但是这种独立社会责任会计报告模式也存在着一些缺陷，一些企业事项没有办法使用数据进行描述，将这些事项进行量化，这会有一些主观因素，将对企业社会责任信息的公正性和真实性产生一定的影响。即便是这样，企业的社会责任也逐渐的渗透到公众的内心，这一新模式的兴起将取代传统的模式，成为社会的主流，也在不断引起企业和利益相关者的重视。

　　我国现在还处于自愿分散的披露阶段中，一些信息都是以一种分散的方式存在于账目报表中，投资者的需求无法得到满足，能够采用独立性披露模式的企业寥寥无几，没有得到充分的实践。并且，这种模式还不完全成熟，需要有一些规范性的准则进行约束。

　　2.3.2 企业社会责任会计信息披露的内容。

　　企业的利益相关者就是企业社会责任的承担者，对利益相关者的需求分析可以明确企业的社会责任应该承担的主要内容是什么，并且，企业也应该主动向利益相关者告知他们所需要的信息。

　　（1）对职工承担社会责任方面的信息披露。

　　企业的发展离不开员工的贡献，而企业要改善和维系与员工的关系，充分调动企业员工的积极性，对员工负责是最重要的一个方面。根据马洛斯的需求层次理论，我们可以知道，正常人类的需求可以分为：生理、心理、安全、情感、尊重、自我价值实现的需求等等。员工对于企业的社会责任需求可以依据这一理论进行划分：在生理上，企业员工需要企业制定一个合理的工资制度，保障工资的按时发放，为员工提供保险等；安全上，为员工提供一个健康的、舒适的工作环境，一些特殊的岗位可以提供失业保障等等，员工的情感以及归属的需求，企业为员工提供岗位培训、公平的岗位竞争权、友好的工作氛围等；尊重企业员工的需求，每一个员工都应该被尊重，可以通过民主的渠道对企业的管理提出自己的意见等；自我价值的实现，员工在工作过程中，积极完成自己的工作，实现自己的价值。因此，企业对员工所承担的社会责任包括以下几个方面：工作制度、工作环境、员工福利、员工的身体健康、人身安全、岗位培训、员工的文化生活、失业保障等。

　　（2）对消费者承担社会责任方面的信息披露。

　　企业的经营理念就是为了满足广大消费者的各种需求，企业能够得到生存和发展离不开消费者的长期支持和信任，企业应该对消费者负责：保证产品的质量，为消费者的人身安全考虑，不提供假冒伪劣产品和不合格产品，产品售出后，提供售后服务，做到每一个环节都尽量的满足消费者。企业对消费者所应该承担的社会责任信息，在公开时应包含以下几个方面：产品的质量检测数据，产品的合格证，产品的质量安全，产品的维修率，产品的创新情况，产品的售后服务，消费者的投诉和做出相应处理的情况，消费者对产品是否满意的反馈调查等等。

　　（3）对政府承担社会责任方面的信息披露。

　　社会的组成是丰富多彩的，企业只是其中的一个部分而已，企业行为受到国家和政府的约束，主要通过制定法律规范去控制企业的行为，为了能够形成一个良好的经济秩序。企业如果想要营造出一个健康良好的外部环境，必须赢得政府的信任，获得政府的支持，才能够持续不断的发展下去。企业对于国家也应该承担相应的社会责任：企业要依法经营，按照制度纳税交税，社会的公益事业要积极参加，并给与支持。企业还应该向国家公开社会责任信息：该企业有没有严格按照法律要求来经营，有没有按时缴纳税款，是否积极参与公益事业，对公益事业的支持力度等等。

　　（4）对社区和社会公众承担社会责任方面的信息披露。

　　企业要想得到生存和发展，最重要的是赢得社会公众的信任与支持，这是企业赖以生存的基础之一，一个良好的社区环境对于企业的发展具有积极的影响，所以，企业对于他们承担社会责任是无可厚非的。企业对于社区和社会公众所应承担的社会责任在公开时要包括：企业对于公共基础项目的投资情况，企业是否为下岗工人提供了再就业的机会，企业在生产过程中有没有造成环境的污染以及是否采取了相应的改善措施，有没有积极参与公益事业，有没有进行慈善活动，企业对于改善社会环境的投资额等。