企业会计实务中外币资产核算问题研究

　　摘 要

　　在全球贸易高速发展的大背景下，我国推动人民币汇率形成机制改革，并于 2005 年 7 月正式实施"以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度".这既改变了人民币汇率相对稳定的历史状态，又使得汇率变动引起的汇兑损益越发成为涉外企业不可忽略的经营问题与会计问题。

　　加入世界贸易组织（WTO）以来，我国年进出口总额呈现持续增长的总体趋势，虽然这一数据在 2015 年出现了暂时性下降，但这仍然不能改变我国世界第一大贸易国的国际地位。伴随着涉外业务的广泛开展，我国境内企业外币资产持有量持续增长。同时，在我国"走出去战略"的指引下，越来越多的境外中资企业孕育而生。这些企业在经营过程中，由于多重因素的综合影响，企业功能性货币与记账本位币不一致的现象屡见不鲜，外币资产核算成为这类企业会计实务中一个不容忽视的重大问题。

　　在上述人民币汇率弹性持续增加和企业持有外币资产规模逐步扩大的背景下，汇率波动给这类企业损益带来的影响日益明显--外币资产在总资产中的比重与企业总体价值评估息息相关；不同外汇的汇率波动对涉外企业财务费用的变化产生明显分化的影响。

　　现行的外币资产核算方法将汇率波动的影响全部记在当期财务费用（汇兑损益）账户中，这种核算方式使得企业财务信息失真（不符合配比原则），难以满足汇率大幅波动下管理者以及企业内外部会计信息使用者对会计信息的现实需要，不能为投资者提供决策有用的信息，也剥夺了其他信息使用者直观了解企业外币资产状况的机会。这种现状客观上要求我们在增强涉外企业汇率风险防范意识的同时，对我国现行的外币资产核算方法进行重新审视。

　　本论文立足于财务报告目标"决策有用观"和会计信息质量"谨慎性原则",参考金融资产核算方法，从外币资产本质特点出发，分析国内外会计准则的发展趋势及现行核算方法下汇率波动对企业会计信息的影响，最终提出我国外币资产核算方法的改进建议--将公允价值计量和财报全面收益理论融入外币资产核算过程。本论文在提出改进建议的基础上，还进一步结合案例进行模拟运用分析，并与现行核算方式下反映的财务信息进行比对，以期获得改进现行核算方法合理性、适用性的论断。

　　虽然本论文对我国现行外币资产核算方法的改进建议获得了一般性结论，也具备一定的理论意义，但外币资产核算是一项极具实操性的会计核算工作，受各项实务性因素影响较大。因此，本论文还需大量的实践经验加以佐证并完善。

　　关键词：外币资产、金融资产、财务费用、会计信息质量、其他综合收益

　　目 录
　　
　　摘 要
　　
　　第一章  绪 论
　　
　　1.1 探究的背景
　　1.2 探究的意义
　　1.3 研究的方法
　　1.4 本论文的结构
　　1.5 本论文的创新之处
　　
　　第二章  文献综述与理论基础
　　
　　2.1 文献综述
　　2.1.1 外币资产相关文献综述
　　2.1.2 公允价值计量的相关文献
　　2.1.3 资产减值准备的相关文献
　　2.2 理论基础
　　2.2.1 决策有用观
　　2.2.2 谨慎性原则
　　2.2.3 公允价值计量基础
　　
　　第三章  外币资产与金融资产比较及核算方法改进
　　
　　3.1 外币资产简述
　　3.1.1 外币资产基本概念
　　3.1.2 外币资产的特点
　　3.1.3 外币资产的核算方法及缺陷
　　3.2 金融资产简述
　　3.2.1 金融资产的基本概念
　　3.2.2 金融资产的特点
　　3.2.3 金融资产的分类
　　3.2.4 金融资产的核算方法
　　3.3 外币资产与金融资产比较
　　3.3.1 相同点分析
　　3.3.2 不同点分析
　　3.4 外币资产核算方法的改进
　　3.4.1 外币资产核算方法的改进背景
　　3.4.2 外币资产核算方法改进
　　
　　第四章  A 公司案例研究
　　
　　4.1A 公司基本背景
　　4.2A 公司的外汇环境
　　4.3A 公司外汇案例分析
　　4.3.1 会计核算分析
　　4.3.2 报表信息分析
　　
　　第五章  结 论
　　
　　5.1 本论文的建议及评价
　　5.2 研究的局限及展望
　　5.2.1 研究的局限性
　　5.2.2 对外币资产核算的展望
　　
　　参考文献