国内企业外币资产统计方法探析绪论

　　第一章 绪 论

　　1.1 探究的背景。

　　第二次世界大战以后，各国经济相继复苏。为了进一步拓展国际经贸交往范围，延伸经济联系链条，巩固本国国际经济地位，世界各国相继提出全球化战略，总部设在各主要资本主义强国的跨国企业集团得到飞速发展。特别是进入二十一世纪以来，科学技术与生产力水平的进一步提高，推动经济全球化进程向着更加深化的方向发展，对资本市场和跨国经营产生了巨大的影响。我国经济也正是在这一时期取得了跨越式进步，年进出口总额呈现持续增长的总体趋势。同时，在我国"走出去战略"的指引下，很多投资者都看准利润丰厚且复杂多变的海外市场，一方面涉外交易在大中型企业中更趋于频繁，另一方面越来越多的境外中资企业应运而生。

　　在我国改革开放的过程中，人民币汇率制度始终扮演着十分重要的角色，它对于我国平衡外汇储备、控制国际贸易规模有着十分重要的意义。我国在 2005 年7 月 21 日正式实施"以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度",改变了以往"盯住美元"的单一的、有管理的浮动汇率制度，在一定程度上放开了汇率市场。在 2007 年至 2014 年期间，为了加强人民币汇率弹性，中国人民银行也逐步将银行间即期外汇市场人民币兑美元交易价浮动幅度由 0.3%扩大至 2%.

　　放开外汇市场对于扩大国际市场、提高国际贸易总量发挥了非常大的推动作用，但我们也必须要注意到这种变化所带来的风险与危机。纵观我国上市公司财报，我们不难发现，在不同的行业与领域，企业的外汇资产储备量存在巨大差异，在那些涉外业务量大的企业里往往存在数量庞大的"汇兑损益".作为企业财务费用的组成部分，"汇兑损益"对企业利润表的影响不容小觑。我国现行的涉外业务核算方法可以简单地概括为：取得时确认记录，处置时确认减少，持有期间根据汇率变动确认当期的利得或损失并计入当期损益，在利润总额之前列支。在企业外币资产存量不大、涉外交易频率较低或者汇率较为稳定的时期，上述计量方法能够根据汇率的变动真实反映企业的资产状况及经营能力，但如果汇率出现大幅波动，这种方法则可能会引起当期财务费用虚增或者虚减的现象。这种变化并不是由企业实际经营活动造成的，会对报表使用者正确衡量企业盈利水平及财务状况产生不利影响。

　　1.2 探究的意义。

　　科技发展、社会进步推动经济全球化不断加速，为了适应经济发展的步伐，各种跨国企业应运而生，全球化经济往来日趋频繁，企业外币平均持有量不断上升。在经济业务中，如何规避外汇风险，保护日常经营的胜利果实是涉外企业不容忽视的问题。随着我国改革的深入，外币资产交易越来越市场化，汇率波动逐渐成为"新常态",仅 2015 年一年间，人民币累计贬值就达到了 6.12%.这种情形下，如果企业未能积极应对，则可能会面临较大的汇率波动风险。

　　会计信息是企业财务状况、经营成果和现金流等在过去、现在以及未来的反映。将实际财务状况、经营成果和现金流等情况正确、有效、真实地反映给信息使用者是会计信息的基本职能之一，它在相关决策制定过程中发挥着十分重要的作用。作为向外传递企业财务信息的主要工具，会计信息必须让潜在的投资者和实际的管理者能正确地评价企业所存在的风险和机遇，而在跨国经营所面临的各种风险中，汇率风险无疑占据十分重要的地位。本论文主要针对涉外企业持有大量外币资产的现实状况，探究外币资产现行核算方法的局限性，并提出能适用于目前汇率波动的市场形势、对企业财务人员会计实务有一定帮助的改进方法。

　　1.3 研究的方法。

　　本论文主要采用规范研究法、比较分析法和案例分析法。

　　在文献综述与理论研究中采用规范研究法，通过收集和查阅国内外关于外币资产核算、金融资产计量的相关研究成果，为后期研究做好理论铺垫；对外币资产与金融资产性质、特点进行对比，分析它们之间所存在的不同点与相同点，同时分析外币资产是否能借鉴金融资产的核算方法；最后通过将本论文所述方法应用于实例当中，探讨采用这种方法的可行性、优缺点及局限性。

　　分析金融资产的特点旨在结合企业实例，剖析现行核算方法所存在的弊端，提出根据外币资产的特点，在一定程度上借鉴、运用金融资产的计量方法，设置外币资产减值科目的观点，并探讨将当期的汇兑收益或损失计入其他综合收益，不在当期确认损益的可能性，使短期汇率波动对当期损益不产生影响，但在其他综合收益中予以反应，提高会计信息的准确性。

　　1.4 本论文的结构。

　　本论文共有六章，具体内容如下：

　　第一章为绪论。该部分对本论文的探究背景、探究意义、探究方法、文章结构和本论文的创新之处进行了介绍。

　　第二章为文献综述与理论基础。在文献综述中，本论文回顾了有关外币资产核算与金融资产核算的已有成果--主要包括三个部分：外币资产、公允价值以及资产减值准备，总结了国内外学者在上述三个方面的研究成果，它们共同构成了本论文的文献框架。在理论基础部分，本论文言明了改进建议的立足点，包括决策有用理论、会计信息谨慎性原则和公允价值计量基础。以上内容为本论文的研究提供了分析方向和基本出发点。

　　第三章为外币资产与金融资产的比较及核算方法改进。该章分为四大部分，具体包括外币资产简述、金融资产简述、两种资产的对比及外币资产核算的改进。

　　前两部分分别阐述了两大资产的概念、特点及核算方法（金融资产中还对资产分类进行了描述）；第三部分对两种资产进行对比分析，剖析外币资产与金融资产的共性和特性；第四部分提出外币资产核算方法的修正建议。

　　第四章为 A 公司案例研究。本章选取了在外币资产持有方面极具代表性位于乌克兰的中资企业作为研究对象，先交代了该企业的背景及外汇环境，再针对具体业务进行现行核算方法及改进核算方法的分别表述，并分析不同核算方法下会计信息质量的优劣。

　　第五章为本论文最终章即结论部分。包含本论文的建议及评价、局限性及展望。前者总结了对外币资产核算的改进建议并进行优点分析；后者阐述了研究上的不足及对我国未来外币业务的展望。

　　1.5 本论文的创新之处。

　　第一，对现行外币资产核算方法进行了研究并提出了质疑。本论文将会计核算分录与财务报表列报情况进行综合分析，提出该方法下会计信息质量反映方面的不足，创造性地提出在汇率波动幅度较大的情况下外币资产核算方法的改进意见，并结合实际案例，在现行核算方法及改进后核算方法下分别陈列财务信息，通过同一套数据进行对比分析，剖析改进核算方法的优点。本论文认为，财务信息披露应该凸显会计信息"全面收益观".

　　第二，本论文提出从金融资产的核算角度改进外币资产核算方法，引入公允价值的概念，并对外币资产的公允价值进行定义。同时，提出不将由于汇率变动尚未实现的损益在企业利润总额中给予反映，而在其他综合收益中予以体现，并依照谨慎性原则参照金融资产后续计量方法对外币资产计提减值准备。