我国外币资产核算方法的改进研究参考文献

　　第五章 结 论

　　5.1 本论文的建议及评价。

　　随着世界经济的不断发展，我国经济在全球经济体系中的作用越来越重要。

　　在日趋频繁的国际业务中，企业的会计信息受汇率波动的影响越发明显。虽然我国现行的企业会计准则对外币交易做出了相关规定，同时相应会计实务也形成了一些惯常的处理方法，但在汇率波动日趋频繁的经济形势下，我国当前的外币资产核算实务及理论存在一定的滞后性，其适用性略显薄弱，不利于会计信息使用者全面准确地了解企业的真实财务状况，为投资者提供有用的决策信息能力稍显不足。鉴于我国现行记账方法及财报信息列示上的缺陷，有必要针对大量持有外币资产的涉外企业，修正现行外币资产核算方法并改进企业汇兑损益信息披露方式。

　　本论文建议在外币交易核算上仍采用现行的两笔交易观，但对外币资产的后续计量加以改进。基于谨慎性及稳健性考虑，外币资产取得时按照即期汇率确认资产账面价值，持有外币资产期间对其参照金融资产核算方法以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入"其他综合收益",不在已实现的利润总额中反映。

　　汇率波动造成功能性货币大幅度贬值时，对外币资产计提减值准备，损失部分计入当期损益，在事项发生的会计期间内消化经济环境恶化给企业带来的影响。

　　上述做法使企业持有外币资产期间所产生的正常范围内的损益波动作为企业未实现的收入或损失，不在当期予以确认，仅在其他综合收益中予以披露，这避免了对企业正常经营活动下盈利水平的过度估计。计提减值准备的做法则提高了企业管理层对持有外币资产的风险认识，一定程度上强化了企业承受汇兑风险的能力；更重要的是，核算方法改进以后，将汇率波动带来的企业风险与企业实际经营成果加以区分，提高了企业财务信息的质量，保护了投资者的利益，体现了会计信息的"全面收益观",同时也表现出会计核算方法紧跟国际会计准则的基本趋势。

　　5.2 研究的局限及展望。

　　5.2.1 研究的局限性。

　　（一）外汇在国际贸易中的使用受人民币国际化的影响较大，伴随人民币自由兑换的扩张，外汇会计的适用将在一定范围内缩小。我国计划在 2020 年实现在国内建立起国际金融中心的战略目标。可以预见，在实现该目标前，人民币必须实现完全自由兑换。不出意外，企业持有外币资产的规模将逐步缩小，这将对本论文的研究构成了一定的理论局限性。

　　（二）在会计核算中，资产减值与企业盈余管理密不可分。本论文提出的改进建议扩大了企业计提减值准备的空间，为企业盈余管理提供了更为丰富的手段，这与我国当前的财会政策环境不具有天然的吻合性。

　　（三）任何一项会计核算理论的改进与完善都需要大量的实践做基础，在本论文中，对外币资产核算所提出的改进方法尚停留在理论层面上，还不具有实践中的可操作性。

　　5.2.2 对外币资产核算的展望。

　　人民币国际化推动了我国国际贸易的发展，在不久的将来如果能够完全的运用人民币进行自由结算，会计核算上对于外币交易将更加简捷清晰，这也符合简化会计核算的相关要求。早在上世纪九十年代，中共十四届三中全会就提出了人民币自由兑换的目标，但随后爆发的亚洲金融危机导致该目标的推迟。进入二十一世纪以后，金融危机在 2008 年降临美国，这次金融风暴让世界各国逐渐认识到美元作为国际结算与国际储备的唯一货币所带来的风险，纷纷开始寻求避免风险的方法。在这一形势下，人民币自由兑换的进程也大大加快了。

　　我国推行人民币国际结算是在与邻国的边境贸易中开始的。我国与周边多个国家签署的相关协定都约定了在边境贸易中将人民币作为结算货币，同时又在境内多个省市进行跨境贸易人民币结算试点。截止 2014 年底，在我国所有进口结算业务中，人民币结算已经达到 18%;同时境外人民币的地位也在不断提高，2014年 10 月在伦敦外汇交易市场上人民币已经成为第 13 大交易货币，世界范围内至少有 38 个国家持有以人民币计价的资产。

　　人民币在世界贸易的舞台上越来越重要，这预示着我国企业涉外核算将逐步减少。截至 2015 年 8 月，国际货币基金组织所确定的 7 类 40 项资本项目中我国还有 4 项是不可兑换项目，其他项目上也存在部分不可兑换的现象,这代表着实现人民币完全可兑换还有一段距离，也表明本论文的研究具有一定意义。可以预见，一旦人民币实现完全国际化，成为国际定价和结算货币，我国在外币交易上的风险将会很大程度的消除，企业持有的外币资产也会大幅度减少。根据人民币国际化对未来国际贸易的影响，会计核算上关于汇兑损益、期末折算、外币资产计价等方面都将简化，财务上外汇管理程序也将进一步精简，同时企业由于外汇兑换所产生的银行费用也将逐步减少。

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