国内外免税与退税政策比较引言

　　1 引言

　　1.1选题背景与研究意义

　　1.1.1选题背景

　　自从1947年在爱尔兰香农机场开设的一组2米长的烟酒零售柜台开始，世界免税业的画轴随即被开启，这组两米长的柜台在随后半个多世纪的时间里翻开了世界旅游零售市场上一张免税业的巨幅画卷，使得免税业成为最炎手可热的购物行业，受到全球旅游爱好者的欢迎。免税是指按照税收规定免除应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶持或照顾的特殊规定，是世界各国根据自己国家的税种普遍釆用的一种税收优惠方式。免税商品是指按照国际法律规定，可以免交增值税的商品。旅客通常可在机场的免税店，消费物品免费的国家和地区，以及优待外国旅客在购买消费品时免税的国家，购买到免税商品。比较常见的免税购物渠道主要有国际机场，国际渡轮，火车站，航班上，国界边境，市内等。

　　免税店主要经营的商品有烟酒，香水，食品，化妆品，护肤品，手表，首饰，服装，皮具等。21世纪以后，在中国经济快速发展，居民可支配收入不断提升，国内旅游产业快速发展的大背景下，中国免税业作为旅游产业中的高速成长版块迎来了新的发展机遇。2011年4月20日，《关于开展海南离岛旅客免税购物政策试点的公告》的出台使得免税行业开始为很多国人所了解，大家对于一向很生疏的“免税业”开始产生了浓厚兴趣。

　　1.1.2选题的研究意义

　　21世纪以后，受全球经济持续稳定增长，国际旅游业高速发展，出入境旅客逐年增多，全国各地机场，口岸扩建改造升级，市内免税店纷纷开设等因素影响，中国免税业销售额增长迅猛，明显快于同期全球免税业增长。但从绝对量和结构看，2010年我国免税业销售额只有17.3亿美元，仅占全球免税业份额的4.4%与中国旅游业进出境人数在全球旅游业中排名前列的情况不相吻合，这说明作为旅游业的关联产业，中国免税业未来还有很大的提升空间。对比世界免税企业，我国免税企业起步较晚，且长期发展于“非市场化”垄断体制下，其业内发展状况及整体水平较世界先进水平存在较大差距。目前，免税品，免退税政策这类词在中国仍不为很多人所熟知，甚至有些人从未听说过免税品，更不了解如何购买免税品，我国涉及免退税政策的研究也比较少。因此，在我国旅游业日益兴旺的今天，购买免税商品己经成为旅游零售重要的一部分，对其进行研究促进其良性发展对于游客、旅游业、区域和国家都具有非常重要的意义。

　　免税业的生存命脉是政策，“免退税政策”这个对免税业的经济增长起着关键性，决定性作用的要素，一直伴随着还不成熟的中国免税业走过了 30个年头，在中国免税业成长的这些年里每一次跨越都离不开这个关键词。它有力地推动着中国免税业向前发展，带动我国国民经济高速提升。本文将剖析它对我国国民经济增长的实际意义，重点分析免退税政策在我国实施中遇到的问题和阻碍，同时对比国外免退税政策，学习和借鉴国外免退税政策中的成熟经验，对我国相关免退税政策和措施提出对策和建议。笔者将以一个免税从业者的视角向大家展示一个真实的中国免税业，希望通过本文能缩小中国免税业同世界免税诸强的巨大差距，提升免税业的全球市场竞争力，促进中国免税业健康发展。

　　1.2理论总述与国内外现状

　　1.2.1理论基础

　　我国离岛免税政策针对的是海南国际旅游岛的建设战略。是指来到海南岛的游客（包括境内外游客）购买免税店的进口商品，离开海南岛时可享受进口商品的免税购物优惠。根据该政策，有一些限定条件，即限品种、限值、限次、和限量。

　　仅包含18种进口产品，不包含国产品。非海南岛岛内我国居民旅客每人每年2次的离岛免税购物优惠，岛内居民旅客每人每年1次。免税购物金额则均为每人每次为5000元人民币以内。该政策是对本国居民的购物优惠，除海南外，仅在韩国济州岛、日本冲绳岛和中国台湾的一部分地区施行。

　　境外旅客购物离境退税政策（以下简称离境退税政策）是指将外国旅游者在境内购买的商品价格中所含的在该国生产和流通过程中已经缴纳的间接税（增值税和消费税）退还给旅游者的政府行为。

　　离境退税政策作为一国出口退税政策的重要组成部分，已经被世界上许多国家普遍采用。离境退税政策始于欧洲，主要目的是为了鼓励外国游客在本国购物，促进商品出口，目前已经发展到包括日本、韩国、泰国、新加坡等国在内的50多个国家和地区。我国在2011年1月1日起幵始在海南开展离境退税政策试点。

　　出口退税的理论渊源最早可追溯到重商主义时期。布阿杰尔贝尔（1646?1714）最初提出对出口商品免税出口，进口商品则征税进口的理念。当时他认为出口税应全部取消。另外一位古典经济学派的代表人物威廉。佩蒂将布阿杰尔贝尔的免税思想进一步发挥，他认为一国的对外出口商品不应被征收消费税。但如果出口商品未征收消费税，对于用其交换取得的将在该国被消费掉的进口货物就一定要按规定征收消费税。第一次明确提出出口退税思想的则是在经济领域极具影响力的经济学家亚当？斯密。在着作《国民财富的性质和原因的研究》中，他提出在多种奖励出口的措施中，最合理的就是出口退税。他认为商品征收出口税的危害比征收进口税更大，而征收高关税的危害比低关税更大。大卫。李加图在亚当。斯密研究的基础之上，进一步深入研究出口退税。他认为，如果没有出口退税，那么出口商品的税负就会完全要靠外国消费者负担。在他看来，就税收方面而言，由进口国消费者负担产品的出口税，既不公平也不合理，因此出口退税是必要的。而且通过进口课税和出口退税，税收还有发展对外贸易、促进本国经济发展的巨大作用。

　　1.2.2相关理论评述

　　一、消费者行为理论

　　从20世纪60年代开始，消费者行为理论逐步发展起来，消费者行为学派，强调要以消费者需求为出发点，详细分析消费者的行为差异可能对商业活动的空间结构造成的影响。他们认为消费者的行为取决于需求与欲望，然而人们的需求与欲望甚至消费习惯与行为，均是在众多因素的综合影响下所形成。能够影响到消费行为的因素有很多，例如消费者的个性心理因素以及社会经济因素等。

　　消费者行为理论主要代表的观点有：

　　1、无决策消费行为论。OlshavskyGranbois在1979年就通过实证分析否定了消费行为的过程中存在估算、备选方案和信息收集等消费决策。随后研究发现，消费者的行为是习惯性、受规则引导、无意识的。“行为主义”研究是把消费者看成了按照特定的行为模式，对环境地刺激做出了反应的人。消费者行为不一定要经过一个十分理性的决策过程。尽管研究表明，消费者决策的过程大多是“非理性”,但一些研究学者还是努力试图着去发现在消费过程中，对消费者的行为可能产生的影响因素（例如个人情境的变化）及在无决策的购买行为中的某些规律（例如对待风险、信息搜寻的态度）。

　　2、消费体验论。第一次是由HolbrookHirschman（1983）提出。研究认为，消费行为是内在动机的驱动下，为寻求个体心境体验情感经验过程。通过研究得出结论，消费者的花费数额、购买时产品的价格、购买的欲望等受到认知和情感的作用，也受到消费者关于自我调节能力的影响。

　　3、介入消费论。由H.Krugman在1965年提出了 “介入”概念，但直到80年代的初期，此概念才对消费者行为的研究了产生巨大影响。“介入”研究大多都集中在了理论要义概念的界定、度量模型构建、理论模型和实证研究等方面，Zaichkowsky（1985）学者认为，介入具有三个基本衡量因素：一是与消费者体验的兴趣强度相关的介入强度，用以反映评估消费者所介入的程度；二是介入的方向，用以反映面向产品的广告、本身和购买决策，或它们任意间的组合；三是介入的持续性，区分持久介入及情态介入。所以，介入和消费者价值观、自我概念有关系。

　　“消费者行为理论”对购物免税与退税政策研究的指导意义在于：它要求购物免税政策与退税政策的制定要充分考虑目标消费群体的收入、教育水平、职业结构、行为特点、多目的需求等因素。

　　二、零售业态演变理论

　　在西方零售学的研究中，零售业的演变理论是发展较早、较为完善的理论之一，零售组织的演变理论分为很多种类，从广义上可以分为四类：循环理论、冲突理论、环境理论和混合理论。

　　1、循环理论：

　　（1）零售轮转说。零售轮转说是由美国零售专家麦克尔教授首次提出，他的观点认为零售组织的变革像车轮一样，具有周期性。新零售企业一般都采取低价格、低成本、低毛利等经营政策。在它取得成功的时候，会引起他人的效仿，结果激烈的竞争促使其不得不采取价格之外的竞争策略，比如改善环境、增加服务等，同时也会造成费用支出增加，最后转化为高价格、高费用、高毛利的零售组织。同时，又有新的零售商以低价格、低成本、低毛利的零售组织问世，开始了轮子似地重新转动，比如折扣商店、超级市场、仓储式的商店都是沿着这个规律发展起来的。按照零售轮转理论，成本的领先战略通常是新兴零售企业作为后来居上的有力武器。这个战略实施包含商品的购、存、销的流转过程，在环节上需要对费用和成本进行控制，只有降低商品进价和物流成本，才能降低商品经营管理费用，才能实现在商品流转全过程中成本费用的控制，比如沃尔玛是实施成本领先战略最彻底的实施者与经营的典范，优势体现为成本控制等方面的先进水平。

　　（2）零售生命周期假说。这个假说提出零售生命周期存在着可变的生命周期阶段，分为导入期、成长期、成熟期以及衰退期。

　　导入期：经营方法革新与改良将促使新业态的产生，在此阶段，新的业态经营特点没有被业内和消费者理解，零售企业的市场占有率低。此外，因为新业态开发成本和店铺的投资费用比较高，通常很难获得利润。

　　成长期：新业态开始慢慢的被消费者接受，逐渐得到业内理解，市场占有率正在迅速提升，但是模仿者也在明显增加，必然将导致新业态与现存业态间（异业态）竞争的日益激烈。此时的先进入者则开始了迅速扩张，商家的利润率开始上升。

　　竞争期：竞争企业进一步增多，导致新业态间竞争继续加剧，伴随着组织规模的扩大，造成间接费用增加，利润率出现下降，主要表现在同业态间的竞争。

　　成熟期：主要的企业市场所拥有的占有率开始出现滑波，但是销售额依然很大，利润率下滑，新的业态特征正在逐步丧失。另一种新业态的产生会提供重要契机，业界将主要以“差别优势”进行竞争，目前市场正在趋于稳定。

　　衰退期：因消费者购买行为的变化和新业态的出现，市场明显萎缩，整个行业地位都在下降，最终退出市场。

　　“循环理论”对购物免税与退税政策研究的指导意义在于：免退税店在选取经营业态时，需要考虑竞争、利润、价格等因素。当价格水平能被消费者接受，并且利润足够支撑企业正常运营，那么与其它的业态相比，则具有竞争的优势。