会计师事务所业务质量控制问题的原因分析

　　5 RH 会计师事务所业务质量控制问题的原因分析

　　5.1 RH 会计师事务所治理环境层面待改善

　　(1)注册会计师的执业环境缺乏稳定的诚信基础公平市场经济赖以运行的基础就是诚信,当今社会没有完善的信用体系,各种“虚假”信息充斥市场,市场参与主体串通造假，注册会计师纵使专业能力超强,也无力回天。

　　(2)市场环境发生重大变化，市场主体利益多元化，利益最大化，舞弊风险剧增。

　　目前资本市场存在政企关联、垄断、IPO 圈钱等等问题。这些问题导致被审企业在选择会计师事务所时首要关注的不是会计师事务所提供服务的质量，而是从自身利益最大化出发。放弃高质量的会计师事务所，即可能出现“劣币驱逐良币”的现象。

　　RH 会计师事务所客户结构中的有 262 家 IPO 客户，上市前要经过 2-3 年上市前辅导，上市成功后，事务所通常还能继续为其提供三年甚至更长的年度审计服务，这是一笔可观而持续的收入，事务所不愿轻易失去一名审计客户，往往一个被审计单位由于年年需要审计就能给事务所带来持续不断的收入。因此，一旦遇到财务方面等问题，通常的做法是客户满意和审计风险中寻求一个平衡点，既能让客户满意，又能使审计风险降低至可接受水平（至少满足协会与相关部门监管的需要）。但是不是每次都能找到这个平衡点，有时平衡点根本就是不存在的。

　　5.2 合伙人的职责利不清晰

　　RH 会计师事务所具有 10000 名左右的一般执业人员，合伙人有 306 人，执业人员与合伙人的比例约为 35:1 左右。出现这种情况的原因，主要是由于事务所近五年时间不断地合并联合，合伙人的目标、价值观、胜任能力各异，缺乏系统的对合伙人的考核标准，现任合伙人对接纳新合伙人积极性不高。

　　市场（收入）导向目标导致的风险控制结果必然是质量控制与开发市场重合。

　　合伙人的业务市场开发、业务执行、项目组的三级复核职能叠加，造成事务所内部的审计业务鉴证缺乏独立性；业务负责合伙人与业务质量控制复核合伙人的责任未落实，表现在部分业务负责合伙人甚至不去审计现场，部分业务的复核合伙人不执行质量复核工作；审计报告的质量复核职能与事务所监控职能责任不清晰；业务质量的全所统一监控手段和职能不完善。
　　
　　5.3 事务所文化是市场导向

　　事务所文化是市场（收入）导向，质量成本和效益的原则影响审计质量。RH会计师事务所目前有北京执行总部有 15 个业务部，40 家分所，306 个合伙人，历次合并都是以业务合并为核心的，一般一个合伙人有一定数量的审计业务或一定数目的团队成员，从而成为一个分所或者一个部门。由于各个部门或分所都是一个财务独立的核算单位，员工的从聘用到离职都是由部门或分所合伙人控制的。

　　典型案例：2010 年中注协 RH 会计师事务所检查意见书就涉及：个别合伙人其客户比较集中，如 2008 年 7 月至 2009 年 6 月期间审计三部承接的业务 8,130万元，均主要来源于某特定行业。这种非正常的收费影响注册会计师的独立性。

　　如 GZDW 公司 2008 年 12 月 31 日已收到冰灾赔付 5800 万元，作为其他应付款-代理保险赔偿核算，同时注意到媒体报道 GZDW 公司冰灾赔付已结案，金额为8.352 亿元；业务承接合伙人在与另一签字注册会计师之间出现意见分歧时，合伙人采取更换签字注册会计师的方式解决，未将分歧提交事务所风险管理和质量控制委员会讨论；此事项致使审计后的 GZDW 财务报表仍然存在重大错报，事务所不恰当的出具了标准无保留意见审计报告。

　　正是合伙人追求自身利益的最大化，与客户长期存在业务关系，使注册会计师的缺乏独立性，质量控制流于形式，事务所及两名最终签字的注册会计师受到了财政部的行政处罚。

　　5.4 业绩评价未充分考虑执业质量因素

　　事务所的职级设置不合理，有关人力资源方面的岗位设置确定了业务人员的职级有 16 级 48 档，如果按照这个职级，新入职的员工在获得较快晋升的情况下，仍需要 15-20 年才能升到副主任会计师，难于满足有上进心、能力不断提高的员工不断追求进步的要求，不利于留住人才。

　　事务所目前的业绩评价和薪酬分配体系中未充分考虑执业质量因素，《合伙人薪酬分配办法》侧重于按照合伙人分管部门完成的标准人产值计算承办奖，按合伙人开发业务的毛利润额计算综合奖，《业务人员薪酬分配办法》侧重于根据部门完成的标准人产值计算部门承办奖总额，在很大程度上会引发业务部门片面追求部门标准人产值的增长，忽视执业质量，不利于业务人员质量意识的培养和事务所的业务质量控制。