A博物馆内部会计控制存在问题与对策

　　三、A博物馆内部会计控制存在问题

　　内部会计控制是博物馆内部全部财务管理工作的一个重要部分，是财务工作良好秩序的保证，是资金合理有效使用的保障，是反腐倡廉、预防经济犯罪的有效措施。尽管A博物馆在发展过程中，各方面取得了很大的进展，但其内部会计控制中依然有部分问题存在，主要包括以下几方面：

　　（-）预算管理水平不够高

　　预算管理是事业单位内部会计控制的中心所在。由于受到传统体制的影响，预算管理中仍然存在粗放式的管理和违规违纪现象。比较突出的问题是本位思想过于严重，专款不专用的现象也常有发生，还有就是只注重花钱，不关心资金使用效益和效果，从而使好多项目难以取得预期的社会效益。

　　（二）内部财务控制制度不够健全

　　我国现有的内部会计控制制度体系是由内部会计控制的根本标准、担保、销售与收款、采购与付款、工程项目、对外投资等一系列规范组成的。但是，内部会计控制的相关制度对非营利组织的作用并不明显。虽然非营利组织也适用于这些内部会计控制制度，但是这些主要针对企业的制度对于非营利组织的适用性不强。

　　A博物馆也存在将执行详细的规章制度同等于内部会计控制，其制定的制度本身不够合理科学，业务流程较为简单，导致了内部会计控制和管理不够到位。主要原因在于内部财务控制制度不够健全，有些部门还没有制定出系统规范的开支标准，导致了内审机构不能发挥应有的作用。

　　（三）会计核算和银行账户管理不够规范

　　首先，没能分类出不同资金的预算支出，这对管理专项资金来说，是极其不利的。其次，一些预算编报与单位会计制度不一致不相适应，无法完整地实现财务政策，这样，就造成了财务管理部门不能对所有的银行账户进行一致性管理。

　　（四）在资产管理方面存在一些问题

　　在购置固定资产上，往往没有很强的预见性。很多时候，由于不考虑财务的实际情况以及真正的需要，形成了釆购不合理的现象。在使用固定资产的过程中，也出现了一系列问题，如，没有明确的管理职责，没能建立责任机制来追究盘亏或者损失的责任。另外，在处理固定资产的时候，由于对资产的评估比较宽松，致使国有资产的流失情况非常严重。固定资产账实不符，局部固定资产登帐后没有及时入库，或者因保管不善而毁损、报废未及时注销；缺乏科学的财务剖析，自觉置办新的固定资产，没有专职的固定资产管理人员，固定资产的采购和保管不能严格程序化；缺乏有效地管理和财务监视，无视固定资产增值保值。这些问题都是由于组织内部缺乏完善的制度管理，而引发的。？

　　四、A博物馆内部会计控制改进对策

　　（一）完善内部会计控制制度

　　目前我国还没有树立针对不同非营利组织分门别类的内部会计控制制度，在非营利组织的财务运转过程中，仅靠本身的自律行为，久远来看不能保证财务运作的合法性和有效性。因而，A博物馆应该结合自身情况，根据组织内部经济运行的需求，研究适合自己机构的内部会计控制制度，逐步建立和完善博物馆内部的内部控制机制，从而保证经济活动和管理工作能够有序的进行。在制定内部会计控制制度时，应该将其与营利组织区分辨别。与营利组织企业价值最大化的目的不同，非营利组织控制的目的是保证其财务活动契合法律、法规、国家政策的规则，加强资金的运用效率，更好的完成其社会任务。A博物馆应该根据自身运行的需要，逐步建立和完善内部的管理体制和会计内控机制，保证经济活动和管理的有序进行。主要包含有以下内容：①内部会计管理制度。②会计人员岗位责任制度。③内部牵制制度。④稽核制度。⑤原始凭证管理制度。⑥财产清查制⑦财务收支屯批制度。⑧财务人员奖惩制度等。

　　在关于内部会计控制制度的建设中，要遵循以下四大原则。首先，要遵循下级与上级之间的牵制原则；其次，各组织机构要讲究明确的责任原则，对各项业务的处理，要严格按照标准执行；第三，要遵循效益原则；第四，要遵循协调原则。

　　（二）创造良好的内部会计控制环境

　　内部会计控制环境是推进会计控制工作的发起机，是会计控制要素中的根底要素。它指对树立或施行某项政策发作影响的各种要素，包括会计法规、诚信和道德价值观、文化、管理机制和组织机构等，肯定了组织的整体态度。所以，博物馆内部管理应该在恪守职业道德的根底上，增强组织的文化建立，增强法制观念和自我发展意识，提高认识，转变固有思维方式，努力寻找自我发展，内部挖掘节约，提高资金使用效益的新路子，营造调和的内部环境。在内部管理上要形成一套约束机制，强化各方面的财务监督。作为馆领导要加强理财意识，特别是要增强法律观念，严格按法律规章办事，不能违反财经纪律。作为财务人员要严格执行财务法规制度，认真履行好自身的职责，提高自身素质。

　　（三）对财务预算、核算等工作进行控制

　　基于财务决策所提供的相关信息进行预算，就叫做财务预算。具体的表现形式是通过数据来体现的，这类数据主要包括了收入及支出表、资产负债表以及事业支出表。在财务预算的过程中，主要包括了以下的工作流程：首先，是对财务的当前环境进行分析，然后再根据分析结果对预算指标进行确定。在分析所有目标因素时，要采用合理的方式，并基于总体的发展要求，对预算的指标进行确定。

　　其次，对所有部门的利益，均要实现协调化、平衡化。对各部门的资金安排与资金分配要做到科学合理，对于资金的来源与运用，也要实现平衡；在财务的支出与收入上，也要实现平衡。在预算指标的制定过程中，要基于提高资金的使用率，来要求卑位的所有活动。第三，在对财务进行预算的时候，要选择合理的方式。

　　在部门预算中，其编制方式是通过原有的基数以及增长方式改变而来的，目前所采用的方式是零基预算，也就是根据预算的年度，通过对各种因素的考虑，对所有科目及款项进行重新测算，这种方式让预算变得更为科学、准确。

　　为了更好地实现财务预算，采用一定的手段和通过相关信息的掌握来影响财务活动的实施，这就叫做财务控制。这是基于预算任务的有效实施而制定的，主要包括了以下工作流程：第一，实行标准化控制，对责任的实施进行分解。要实施预算任务时，要根据责权统一的原则，对所有部门或者个人分配一定的预算任务。第二，在进行控制的过程中，要做好追踪，对误差进行及时地处理。在平常，要采用多种形式来收付资金，并在事前控制好各种花费以及物资的占用情况，为了让责任得到更好地落实，应根据预算的指标来对比控制结果，以便查明原因。

　　第三，针对差异性进行分析，以便能更好地行使责任。对所有单？位而言，定期检查执行状况是非常有必要的，同时，也包括了定期评价与考核所有的财务指标，对这些指标实行责任制，并采取一定的激励措施，对指标的完成情况进行奖励或者处罚。第四，出台具体的实施方式，来改善财务状况。基于财务人员所掌握的资金，要进行多方辨证，留取真实以及精华部分，并根据实际情况，找出合理的应对措施来促进财务管理的科学发展。在管理财务的过程中，务必要基于现代化管理要求，实现财务信息的全面化和系统化，让其能更好地与快速发展的市场经济相统一。

　　（四）对货币资金进行控制

　　1、货币资金控制目标

　　货币资金，是指博物馆所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金内部控制制度的基本目标是为了加强货币资金的管理，降低货币资金使用成本，降低财务风险，监督货币资金使用的合法性与合理性，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安全完整。具体来说，要做到以下五点：①保证货币资金收支正确合法。②保证货币资金结算及时适当。③保证货币资金核算真实合规。④保证货币资金存储安全完整。⑤保证货币资金记录真实可靠。

　　2、会计控制对货币资金的控制内容

　　（1）控制货币的资金流出。对那些不合理的以及非法的支出，要进行严格地控制，单位要实现资金等量。因此，要落实好四步审核、四步查看。一时审核支付申请的根据性。二是审核支付审批程序的正确性以及完善程度。三是审核支付的查询工作是否落实。四是屯核支付办理的状况。

　　（2）弄清楚货币资金的流入情况，包括了流入形式以及金额的多少。另外，取位不得囤积金额，所有收入务必准时、准确到账。

　　（3）根据非营利组织会计制度当中的相关规定，其应对银行存款口以及现金进行记账。且登记要严格按照业务的顺序进行。在核算存款时，要根据款项的类别以及银行或者金融机构的名字来进行。所以，在控制银行账户时，A博物馆主要包括了禁止随意幵户、禁止跨行开户以及禁止多头开户等。

　　（4）在财政部出台的会计控制规范中，指出单位要时不时地盘点现金，以保证实际库存与现金账面的余额一致。一旦发现差异，要及时查询缘由，并将差异进行处理。在非营利组织的会计制度当中，明确规定了库存的数据一定要与现金账面的余额一致；在银行，要定期核对存款账面的余额和账单，同时，银行的余额调节表应按月来制定。目前，主要通过经办人完成现金的盘点。这是不合理的，应增设监盘，这样才能确保现金盘存是真实的、准确的。

　　（5）在银行与博物馆对账中，最普遍的是制定存款余额的调节表，看其是否与对账単一致。倘若不是一致，则应找出具体原因，并处理好这些差错。

　　（6）有关印章和票据的控制情况。A博物馆在管理一些货币资金时，应该注意票据的控制情况，要坚持依照相关程序和人员拥有的权限使用票据、注销票掘等，要对涉及票据的使用情况进行登记，确保票掘不会出现遗失等情况。而且，还要对银行预留印鉴进行专门管理。由专人保管财务印章，本人和有权限的人保管个人名章。如果一些保管印章的人员有事出差或出国，可在授权情况下，交由其他人管理，并要及寸下来，方便以后査询。

　　（7）对监督机制实施的控制情况。A博物馆在开展货币资金业务时，必须要存相关的监督制度，要让相关人员明确自己的职责，对各项业务及时检查和监督。检査的内容包括各岗位人员安排、授权情况、印章的保管工作、票据的保管工作等，如果在检查中发现哪些工作中存在缺陷和不足，要积极釆取办法和手段，及时解决各类问题。

　　（8）人员任用控制。会计人员的任用需要非常的谨慎，从业人员应当是在政治思想、业务能力、职业道德上均较为优秀的人选。同时，还要建立定期换岗、轮岗制度，不使任何人因长期从事某一工作而有进行违法行为的可乘之机。

　　以上控制要点可以图6-1表示.

　　（五）对实物资产进行控制

　　A博物馆的实物资产主要包括：房屋和建筑物、一般设备、专用设备、交通工具、展品、布展设备及其他固定资产。

　　实物资产的控制要点包括：

　　1、存货内部会计控制要点

　　（1）通过职务分离的方法，实现对存货的管理控制。涉及存货管理的各项职责，应由不同职务的人分工完成。如存货计划的制单、审核，应由不同人负责；存货的购买、验货、入库保管、出库，应由不同人负责；存货账目的记隶，不应由保管员负责；对存货进行盘存，应由保管人、账目记录者、及与以上所有职务无关的人一起儿成。

　　1单据，如出入库、退库、领料等单据相符，做到每笔账目都有对应实据。此外，要建立账实相符的存货卡，对存货的品名、数量、规格等要有详细记录，并妥善保存。

　　（3）通过定期盘存，对存货进行管理控制。盘点库存实物数量，并与账H核对，如二者有差异，应找出原因，并采取相应措施避免重犯。

　　2、对固定资产进行内部财会控制的几个要素

　　（1）通过职务分离的方法，实现对固定资产的控制。固定资产的需求一般应由使用，宣传教育或布展等部门申请提出。采购或处置固定资产的审批负责人，不能同时是需求申请人；相关预算的制单、审核要由不同人负责；固定资产账目的记录工作，不能由使用者或保管者负责；盘存工作的负责人，只有使用者或保管者是不行的，或者只有记账者也是不行的，还应包括上述人员以外的独立的第三方。

　　（2）采购及验收入库的控制。存货的验收入库流程，同样可以作为外购设备的验收入库流程；公开招标通常适用于大型设备的购买；采购资产所用费用，尽量不用超出已屯批的预算，如果存在突破的情况，立即查实缘由并做相应处理。

　　（3）入账控制及折旧控制。在非营利非政府单位的相关会计制度中，有明确规定，非营利弟位在处理固定资产的入账工作时，应以取得该资产的实际成本为准。在固定资产的记账问题上，应设不同账户分别做记果，而且要定期与总账核对，如发现差界，应在单位管理层调杳屯核完毕后，押重新调整张敏账目。为避免资产价值和实际情况有出入，财会部在做入账工作时，要核查恰当，验证各类费用成本，确认是否应纳入资产价值；另外，固定资产的维修保养状况，也应体现在相关记录报表中。确认固定资产的使用期限是否合理，正确估算其残存价值，就是折旧控制的意义。

　　（4）固定资产维修工作的管理控制。在固定资产的保养及维修方面，应设专门的管理机构。申请固定资产的维修，应做到申请人（或部门）与维修人（部门）分离，或者有其他部门在一旁监督，而且要走完一套审批流程，即问题的检验及确认、领导的审核。维修结束后，相关费用的支付申请，需要经过以下流程：相关部门对维修结果进行验收交接，并由该固定资产的主管、使用、维修三个部门签字确认，最后交财务部安排结算。需要注意的是，如果发现此项费用明显超出计划预算，应报告给审计部等进行核查。

　　（5）通过定期盘点，实现固定资产的管理控制。A博物馆应当定期安排不同职务的人，包括保管员、账目记录员、以及未涉及固定资产管理工作的局外人，一起进行盘存工作，以核实固定资产的实际库存数量。在盘存过程中，应据实记录实际数量并整理好清单，以备核查及存档。盘存完成后，应将清单与固定资产的存档卡片进行核对，如二者存在差异，或发现固定资产存在影响正常工作的异常情况，应报告给相关管理部门，以查实缘由，并获得审批通过后，再做账目的重新调整。

　　（6）固定资产报废、清理控制。制订严格的程序来处置固定资产，在未经审批之前不得擅自处理。首先，应编制财产报废、清理通知单。通知单内容包括：固定资产卡片上记载的所有内容、报废理由、估计清理费用、估计残值回收等。

　　其次，固定资产报废通知单需由不同级别管理人员审批。金额较大的固定资产需经领导层批准，金额较小的经部门经理或其他授权人员批准。实物资产控制要点可由图6-2表示：

　　

　　（六）对采购与付款进行控制

　　1、采购与付款控制目标

　　博物馆购买用于维持其正常运转所需的设备、物资或者展览品等，此类活动就是采购。

　　对采购、付款相关业务进行控制，主要体现在：此业务执行过程中，实行职责分离；进行预算及审批的管理控制，以及保证会计核算的正确性；使相关凭证的流转及管理等的完善制度能建立好；定期完成款项的清算，并确保相关账目的正确性；确保相关信息是真实完整的，以及能正确体现在会计报表中。

　　2、对采购、付款业务进行控制的几点要素。

　　（1）通过职务分离的方法，实现对采购、付款的控制。岗位责任制要建立起来，从而能够明确采购、付款的过程中，涉及到的相关部门和人员的具体职责、及各自的权限；在此基础上，才能使这个业务过程中涉及的分离的不同岗位相互制约，相互监督。需要注意的是，此业务全程不能只有一个部门或者一个人参与。另外，根据实际情况，非处理此项业务的人员和处理此业务的人员，应轮换岗位，条件是非处理此业务的人员在职业道德和素质方面，要达到良好的程度。

　　（2）建立完善的采购决策程序，实现采购审批的控制。在审批釆购的程序方面，以所需采购物资的名称、类型及金额大小为标准，划分出不同级别，明确相关人员的责任及权限，并以此为依据，逐一完成采购的内部审批程序；而且，还要组织专门的部门实行核查及监督工作，该部门一定是非采购部。如此，完善的采购决策程序便建成了。

　　（3）采购合同的管理控制。为实现目标供应市场的动态信息管理，一个涵盖了供应商详细资料、供应产品的型号及单价、合作信誉度、结算条件等资料的完善的供应商管理系统，应当建立起来，从而能够为博物馆的采购决策提供重要依据。

　　（4）采购过程的控制。1、负责采购的比价、订购工作的，不应是同一个人，订购的人员不能参与到比价工作中去，订购的价格应当是审核确定的价格。2、釆购的方式有多种，有直接买的，有签采购合同订货的、有下釆购订单的，具体是哪种方式，应当以需求物的性质、及其市场供货状况为标准。3、所需采购物资的品种单价数量，都是经过审批的，除非有特殊情况，否则，在釆购时私自超出预算，釆购员应承担的责任，即超支的金额按银行利率得出的利息，及一定经济责任。4、在供应商的责任控制上，完善的质检制度及赔偿制度应当设立。

　　（5）验收控制。博物馆应当建立健全验收制度并制定具体的验收规定，根据制度和规定验收所购物品或劳务并出具验收单或验收报高，实行验收与入库责任追究制度。

　　（6）付款控制。博物馆釆购部门必须审核采购申请表、经收货部门签收的验收报告和由供应商出具的增值税发票的明细、数量、规格是否一致，然后据此出具采购付款通知单位财会部门。财会部门应当对釆购部门提交的各项原始凭证进行审核，复核釆购的各项单据和凭证是否齐备，内容是否真实。手续是否齐全，计算是否正确。审核无误并经授权批准后，方可按照规定的程序办理货款支付手续，及时登记有关的账簿。

　　上述要点可通过图6-5表示：

　　

　　（七）注重财务人员队伍的建立

　　博物馆应该坚持以人为本，内会计控制制度设计也要以称职的会计人员来执行为前提。会计人员的素质能够说是内部会计控制的关键，非营利组织应该经过选拔和培训，树立起高素质的会计人员队伍。详细来说，非营利组织的财务人员需求在业务程度和职业道德上均合格，既控制了内部会计控制的根本学问、熟习各项业务操作，又能恪守相关法律法规、坚持本人的职业操守。同时也要打破传统的内部会计管理模式，将被动管理变为主动管理。会计不但有核算职能，同时也有管理职能，会计人员不能再像以前一样只忙于记账、算账、报账，除此之外更加要利用信息参与管理中去，由记账型会计控制变为管理型会计控制，由被动管理变为主动管理从而为决策的制定和实施提出有效的信息，进一步发挥内部会计控制对博物馆内部经济活动的调节、指导、约束、促进等一系列能动作用。