非营利组织内部会计控制评价

　　第三章非营利组织内部会计控制的建立

　　一、建立内部会计控制制度的基本原则
　　
　　要想逐步地构建完善、科学的单位内部会计控制制度，就一定要检测相关的法律法规以及组织内部的规章制度。从《内部会计控制规范一一基本规范（试行）》

　　中可以明确地知道，进行完善内部会计控制的过程中，要根据下述要求进行：

　　（一）与法律法规、相关制度一致

　　无论对于哪一个单位而言，都应当充分地体现国家法规，紧密地结合自身的实际情况。然而在实际情况下，不同的单位之间存在较大差异，这就导致不存在给定的内部会计控制模式，各单位应当对自身的状况进行分析，灵活地对内部会计控制制度进行制定，严禁脱离实际、好高鸯远，这很容易导致制定的内部会计控制制度与单位自身要求不一致。

　　（二）系统性以及全面性旳结合

　　企业的全面性，即内部会计控制应当对组织自身的全部部门以及机构均进行严格的监管，使得所有业务活动中均受到监督。与此同时，还应当确保系统性，即在对组织内部控制制度进行设置的过程中，应当遵循系统论的相关理论，实现不同部门、机构间的相互融合、相S制约，形成统一的整体，有效地发挥出不同部门、机构的苟能，确保组织目标的实现。

　　（三）实行动态的信息反馈原则

　　无论是多么完善的制度，都应当随着周边环境的变化进行适当地调整，以更与实际需求相一致。类似的，单位的控制是在外部环境的前提下进行的。在社会经济迅速发展的今天，科技水平越来越高，车位内部的分工与协调的重要性得到了有力地体现。这些对原有的内部会计控制产生影响。对此，组织的会计机构应当及时地对当前的内部会计控制制度进行完善、补充，以更好地服务自身，以取得更大的收益。

　　（四）遵循内部牵制原则

　　《内部会计控制规范一一基本规范（试行）》指出，内部会计控制要实现下述儿个不同的目标：科学地设置岗位；合理地实现职责的划分；在不同的机构、岗位间进行有效地监管、制约。然而在实际情况下，职权与职责的确定状况从很大程度上对内部会计控制制度中实施牵制制度的实际成效产生了巨大影响。对于组织而言，其内部会计控制任务是由组织机构负责的，而部门控制任务落实的最小单位为岗位，要想进行活动的幵展，就必需获得相应的权限，而责任属于人员执行任务的基本保证。由此可以看出，所谓权责明确，即在遵循责、权、利相结合的前提下，对各职能机构的权限与责任进行有效划分。
　　
　　（五）讲究成本效益原则

　　所有的单位在进行活动的开展过程中，均要遵循讲究成本效益原则进行。而对于内部会计控制制度而言，也是利用对内部控制进行完善等方式，不断地减少成本支出，从而有效地促进经济效益的提升。一旦收益超过施行制度所花费的成本，那么就失去了原有的意义。所以，在进行内部会计控制制度的创建与完善过程中，要求满足下述条件：首先，对控制进行合理地选择，给出科学的控制点，最大限度地提升经济效益；其次，不断地减少各类成本支出，例如对控制手段进行改进，对自身的组织结构进行调整，对流程进行简化，从而在降低成本的同时提高效率，以取得更高的收益。

　　（六）具有广泛的覆盖性

　　这一要求即单位中所有成员都要严格地遵循内部会计控制制度，不允许任何人超越其上。我们知道，我国采取的是法律面前人人平等的制度，类似的内部会计控制制度相当于单位的法律，只要得到了实施，所有的单位员工无论权限大小，都要无条件地进行执行，严格地要求自己。所有的员工不但是内部会计控制的主体，而且还属于其客体，在自身遵循制度的同时，还应当对其他人员进行监管。

　　全面性主要针对的是人员而广泛的覆盖性则侧重于事务。

　　二、建立内部会计控制制度的一般程序

　　（一）对单位内部结构以及外部环境进行调查

　　前者的范围主要涉及到以下内容：单位的性质、经营活动、模式、组织构成、资产、基础设施、技术装备、管理模式、沟通方式。所有单位的存在均是建立在一定的经营环境下的，经营环境的改变对单位造成外部影响。由此，外部环境一般涉及到到技术、环境、文化、经济等因素。从实质上看，单位的内部控制并没有对外部环境造成影响，然而在进行内部会计控制制度设置的过程中，首先应当详细地掌握其背景，由此才可以最大限度地降低存在的外部风险，实现最大收益。

　　（二）基于系统理论以及方法实现对单位内部结构的划分通常情况下，车位内部结构由4部分构成，即构成要素体系、经营体系、管理体系、行政领导体系。然而对其进行细分，又可以划分成多个不同的子系统，比如可以将构成要素体系细分成信息、技术、资产、人员等。

　　（三）找出所属系统中的关键环节

　　在对系统进行详细地划分之后，即能够很容易地发现其中的关键环节，并将其作为内部控制的关键点，另外，还应当对相关的控制手段进行明确，从而按照一定的顺序对其进行有效地连接、排列，以形成完整的程序。

　　（四）用文字形式表达内部会计控制制度

　　当对程序、操作流动、注意事项等迸行明确之后，应当在所有的控制系统的程序、操作流程、注意事项中严格地遵循内部会计控制制度的各项要求，并采用文字的形式，进行明确地规定。采用这种方式，能够对内部会计控制制度进行及时、有效地补充，确保内部会计控制制度的不断完善，以更好地服务企业。

　　三、建立内部会计控制的方法

　　所谓内部会计控制的方法，即多种不同形式的控制方式、手段，其主要目的是达到组织内部会计控制的各项要求。一般为组织计划以及与保护财产物资与确保相关信息的准确性、可靠性有关的程序、记录、手段等构成。通过上述手段的采用，可以有效地对单位活动进行约束，对员工进行鼓励，及时地反馈单位活动信息。若从纵向层次上出发，能够将其看成由多个不同的管理层次的控制构成；若从横向层次上出发，能够将其看成由多个不同性质的专业控制构成，例如对于财务、质量等方面的控制。另外，存在很多不同形式的内部会计控制的方式。在管理过程中应当基于实际需求，利用下述方式进行控制：

　　（一）组织规划控制

　　非营利组织的机构设置和其他的机构有区别，体现在组织的结构比较简单。

　　有些非营利组织的财务是独立核算的，但是有些非营利组织的财务和人事要受到主管部门的直接管理。不相容原理是非营利机构组织设置的一个原则和原理。不相容的职务是一U有一个人承担了某些职务，很可能出现职务上的失误和舞弊的行为，同时可能会把这些行为进行掩盖和包庇。不相容职务分离的基础是两种情况：两个或两个以上的人或者部门同时出现同样的错误的概率很小；两个或两个以上的人或部门合作出错的可能性也远远低于一个的可能性。"内部牵制"是不相容职务分离的关键内容，其要求是只有两个或者两个以上的人才能处理经济方面的事物，因此属于一个人或者部门的事物要处理的条件是这一个人或者单位要就该问题与其他的部门取得联系，以此来收到牵制和监督。

　　一般情况下，非营利组织中的分离条件主要有：

　　1.经济类职务和审核经济类业务的职务要分离；2.授权执行经济类业务的职务和执行经济类业务的职务要分离；3.执行经济类的职务和记录这个业务的职务要分离；4.保管财产的职务和记录财产的职务要分离。

　　在职务分离后各司其责是相容职务分离原则所达到的目的，也是其控制目标。

　　不能同时担任两种具有协作风险的职务，要受到相关部门的监督和合作。单位内部的财务都在这个审批的内容中包括。在授权范围方面，授权批准的层次受到经济事务的重要与否和涉及到的金额大小等因素的影响。所以员工之间不能相互勾结，如果不这样控制的话，则不相容职务的分离就变得没有意义了。但是相比于不实施不相容职务的分离，则这种发生错误和舞弊的风险可能性更大。？

　　（二）授权批准控制

　　授权批准控制：一个部门和个人只有经过了授权批准后才能处理经济业务，如果没有授权的话，就不能进行经济类的业务。授权批准控制方式能够在很长一段时间内保证单位各项业务的有序正常运行，也能够防范滥用职权的情况发生。