非营利组织概述

　　第二章非营利组织及内部会计控制概述

　　一、非营利组织概述

　　（一）非营利组织旳界定与国际上的划分

　　首先介绍一下什么是非营利组织，简单的说就是通过社会上不同的组织或者是机构，来实现私人的非经济性的目的。用英文表示就是Non-Profit Organization,一般被外界和业内称为NPO.那么非营利组织都包括哪些组织或机构呢？有教育机构、医疗机构、社会福利机构、慈善基金会、历史博物馆等，当然也有一些特殊的机构那就是美国的教堂。在20世纪70年代，有些介于私营企业主与政府部门之间的社会机构，被着名的美国学者用第三部门进行了定义，这个人就是T. LEVITT.二十年后，另外一个在国际上享有盛誉的管理学专家彼得。德鲁克对非营利组织有了新的定义，在他看来，在知识时代社会有不同的部门组成，概括来说就是针对个人的私人部门、针对政府的公共部门和针对社会的社会部门。

　　因此对于非营利组织的研究，国际上的相关专家都作出了不同的合理解释，也使得这个概念被公众所熟知。当然这些界定不是空穴来风，都是有理可据的。对组织的界定一般从以下几个角度出发？.

　　1.从法律角度出发。举例说明，在美国相关的税法就规定了，组织如果想获得免税的权利必须满足三个要求：机构的纯收入不能被私人收入囊中；机构组织的活动在举办的同时不能影响国家官方有关事项的进行；机构的运行目的不是为了盈利，而是为社会做出无私的贡献，比如在慈善、教育、研究和宗教等领域。只有符合这些条件，机构就可以享受免税的待遇，这样的机构就被称为非营利组织。

　　2.从组织的资金角度出发。若一个组织的资金有五成以上由市场的销售收入所得，它就被称为营利部门；如果一个组织的财政组成半数以上由捐款的形式获得，它就是非营利组织；一个组织的财政的主要组成由政府提供的话，那就是所谓的政府部门。这些都是由联合国规定的，依据就是国民收入统计系统的有关准确数据。

　　3.从组织的活动目的角度出发。正如上文所提到的，非营利组织不同于企业和政府，其目的主要是为社会服务，促进社会的和谐发展。

　　4.从组织的性质角度出发。曾经由日本的相关专家川口清史提出了非营利组织的定义，那就是其目的不是为了得到经济利益，而是为了让企业产品更有利的在市场中得到运转，从而更好地服务社会的组织。当然他还提出像是学校、医院、慈善这些服务社会的非盈利机构，和那些以高额利润为目标的企业是不一样的，而是属于民间性质的组织。

　　综上所述，由于自身各种因素上的差距使得不同国家对非营利组织这个概念有了不同的认知。概括来说非营利组织就是为社会服务的义务组织，没有以盈利为目的，这一点不同于企业和政府部门，而且它和提供捐款的人还可以享受到政府提供的相关免税的待遇。就国内而言，学术界目前对于非营利组织的界定主要包含三个方面：带有财政性质的事业单位、社会组织和民间的非企业组织；在民间的由财政部相关的委员会定义的组织；政府部门等。

　　（二）非营利组织的特征

　　现在在世界范围内，大家对非营利组织有不同的见解。其中包括美国约翰。霍布金斯大学的相关教授对它的理解，在指标和计算方法方面有了相关的定义。其中对非营利组织的界定包含下面几个基本的方面：

　　1.正规性：就是相关的机构必须要有固定的制度机构，明确自己的机构理想和目标，细化自身的组成结构。

　　2.自愿性：机构的相关事项是由成员自由决定的，以服务社会为目的，不受相关法律的约束。

　　3.民间性：这些机构既不属于盈利性的企业，也不属于政府机关，而是不同于二者的民间机构。

　　4.自治性：机构的成员可以按照机构的章程，按照自己的活动，进行相关的事项，不受外界因素的干扰。

　　5.非营利性：首先这些机构不会以盈利为目的，哪怕是获得了一定的利润，也要回馈给社会，而不能纳入机构的私囊之中。

　　6.公益性：以为社会服务为目的，具有很强的公益性，而不是为特殊的群体或个人服务。

　　另外，美国相关部门对非营利组织做出了界定，那就是由财务委员会发布的《财务会计概念公告》中规定的一些特点：一是机构不以盈利为目的，而是义务性的为社会服务。二是不能因为组织上的相关调整和转让，将多余的资金纳入自己的口袋。三是组织的资金组成主要由私人提供，而且他们的目的不是为了获得高额或者一定的利润。

　　（三）我国的非营利组织及现状

　　1.我国非营利组织的兴起

　　20世纪80年代初，随着中国JT?始大力发展经济，改革JT?放的春风吹遍了神州大地，绝大部分组织以政府的意愿为基准，许多企业为了国家的经济把获得高额利润的目标放在了次要的位置，这样相关的非营利组织更加没有立足之地。当时中国人民集体意识非常强，很少有相互竞争的局面，所以也没有相应的以盈利为目的的企业产生。由于改革开放的顺利进行，使得我国社会结构发生了翻天覆地的变化，国家在法律上承认了营利组织的地位，同时也支持为社会服务的非营利组织的发展。在我国经济迈入相对稳定的时期后，国家加大了对非营利组织的发展力度，所以许多的义务性的组织越来越多，比如说教育机构、医疗机构、慈善组织和科研机构等，它们不仅减少了政府的压力，而且使得社会变得更加和谓，非营利组织发挥除了自己的巨大作用。

　　2.我国非营利组织的界定

　　有一个大家一直纠结的问题就是政府设立的非营利组织是不是包含了事业単位。首先介绍一下什么是事业单位，它一般指国家政府部门建立的以为社会服务为目的，包括学校、医院和研究所等组织，其中还包括一些具有国有资产性质的组织。鉴于国家对一些非营利组织进行了财政上的投入，从而确定了一些组织是国家的公立非营利组织，主要是指以卫生、教育、科技和文化为主要元素的组织，这些就是所谓的事业单位。？而其他的没有获得政府财政支持的组织就不属于事业单位。综上所述，我们不难发现，公立的非营利组织具有以政府财政支持为基础为社会服务的主要特征。

　　3.我国非营利组织的分类与特征

　　我们提到的非盈利组织虽然是由西方国家所界定的，但是在国内却没有严格意义上的这种组织。然而一些国内的相关学者把一些与非营利组织想接近的组织，也就是和企业或政府有差异的这些组织，做出了相应的界定，有了自己定义的非营利组织。它们被叫做中国的NPO,它们本质也是不以盈利为目的，可以独立的进行机构活动，有自己的管理制度，经过法律注册了的正规组织。

　　从国内非营利组织的组成和管理的角度来看，可以把它归结为四种不同的类型：就是有民政部门确立和管辖的民办非企业单位及社会团体，另外还包括政府建立的事业单位与特定的非营利组织（存在的形式是企业法人）。

　　（1）社会团体。它不是由法律规定必须要建立的组织，而是人民群众按照自己的意愿自由组成，这些成员有着共同的目标，那就是义务的为社会服务，是社会变得更加和谐。这个团体成为了国内的非营利组织的重要组成部分。其中包含了慈善机构、学习机构和研究机构等。

　　（2）民办非企业单位。它是为了服务社会的非营利性的组织，财政资金由民间所得，没有国有资产的成分，例如国民私立的学校和医疗机构。其中成员一般涉及到个人、企业或一些团体。

　　（3）以企业法人形式存在的非营利组织。政府对于非营利组织有特定的管理体制，那就是双管齐下，一手加强机关的登记力度，一手加强业务的管理力度。

　　但有的时候一些非盈利性的组织不会获得政府部门的登记许可，只有通过工商注册的途径为社会进行义务性的服务。

　　（4）国办事业单位。举例说明，学校是国办的事业单位，但是学校的财政开支和老师的工资均由政府负责，学校也会向学生收取一定的学费，因此很难说它就是严格意义上的非营利组织。那么国家为了使严格意义上的非营利组织更多的出现，只有釆取相关的深入改革，也就是从政治体制的角度出发，使之完全向非营利组织转换。

　　（四）非营利组织财务机制体系

　　内部会计控制理论和实践的发展历程已经相当有一段历史了。一直以来，人们将更多的目光放在企业内部控制上，主要原因是企业取得更大利润的前提，必须具备一个完整的，科学的内部控制机构。不管什么样类型的机构，它都需要有一套相对完善和科学的内部管理制度，有一定的内部机构及结构分明的组织。与企业相比较的话，非营业组织则对于内部控制制度及法律法规没有更多的要求和规定。

　　当前大量的非营利组织也将发展重点放在了内部制度管理上。也许有一部分人感觉非营利组织对于会计制度的建立没有企业复杂。不过对于我国发展来讲，非营利组织的内部结构也不一样，不管是从经济来源来讲，还是从社会的职责来讲都有着不同的分工。部分非营利组织已将发展重点转移到内部制度的建立上来，不过因为工作内部的矛盾，没有起到良好的效果，控制率始终无法上升。主要表现在以下几个方面：第一个方面是会计事项不科学，第二个方面是会计科目混乱，第三个方面是财产不实，第四个方面是会计报表数据不真实。所以，对于非营利组织不讲，必须将内部会计控制制度当成重中之重的工作来做。而对于非营业组织的工作重点则是建立起相对科学合理的财务制度。

　　非营利组织主要由两项财务机制构成：第一个是财务导向；第二个是财务运行。财务导向就叫做财务目标机构。财务目标的主要目的是完善财务机制，在目标机制上与组织意见相同，财务工作必须建立在财务目标的基础之上，财务必须通过三种作用完成职能建立：第一个作用是决策机制；第二个作用是执行机制；第三个作用是监制机制。

　　这里面，在非营利组织中最为关键的架构是财务运行机制。按照财务机制运行的整个过程，可以将财务机制运行分为两部分，第一个部分是筹资机制，第二个机制则是用资机制。因为非营利组织无法进行资金的整体分配，所以不需要建立财务分配机制，而对于财务运行来讲，需要考虑的问题是风险的存在及预期的收益率，所以说，财务风险机制与评价机制适时出现了。综上所述，非营利组织的财务架构由图2-1显示：