我国个人所得税费用扣除制度的完善研究

　　摘 要

　　个人所得税因为有组织财政收入和调节收入分配的双重功能，所以个人所得税成为世界各国普遍使用的一种税种。个人所得税是以个人为征收对象的一种税种，征收范围广，涉及面也宽，同时也是与人们利益息息相关的税种。世界上开征个人所得税已经有200 多年的历史，经过各国不断努力地修正和借鉴经验，各国的个人所得税都能实现组织财政收入和调节收入分配的作用。由于它与人们的直接利益密切相关，各国都在根据本国的经济形势不断进行修订。而我国个人所得税发展的历史虽短，但是很迅速。正因为如此，我国个人所得税在发展过程中存在各种矛盾，尤其是个人所得税费用扣除制度。

　　在如今物价水平飞涨的情况下，由于费用扣除标准没有与 CPI 挂钩，导致居民的人均可支配收入减少。同时，费用扣除制度设计的不合理导致社会贫富差距拉大，出现税收不公平现象。这就迫切需要个人所得税费用扣除制度的改革。制定一个富有弹性的费用扣除标准，不仅有利于纳税人，而且能够完善个人所得税制度，使得个人所得税能够取之于民，用之于民。

　　我国众多的学者对个人所得税费用扣除制度的改革持不同态度。通过综合分析，基本上围绕以下四方面：个税费用扣除标准是否实行地区差异化，“内外”有别的费用扣除标准是否要取消，费用扣除项目中要包涵哪些因素。而本文也通过总结国外学者对费用扣除制度的观点就行初步研究。

　　本论文以净值说和公平效率原则作为理论基础来说明国家设立个人所得税费用扣除制度的必要性。并结合我国个人费用扣除制度的现状及数据，分析我国个人所得税费用扣除制度存在的问题，然后根据美国和日本个人所得税费用扣除制度的成功经验，并结合我国实际情况和提出六点改革我国个人所得税费用扣除制度的建议。

　　本文主要通过定量分析方法为主，定性分析为辅的研究方法来发现个人所得税费用扣除制度的缺陷,并利用定量分析方法和比较综合方法提出改革个人所得税费用扣除制度建议。定量分析方法主要运用如下：第一，本文通过分析城镇居民每一就业者的负担人数来解释以个人为纳税单位不合理的问题；第二，利用我国城镇居民的人均消费支出构成来解析我国个人所得税费用扣除项目不完全；第三，利用我国城镇居民的月平均工资，网上调查情况及对比不同费用扣除标准所缴纳的税款来说明我国费用扣除标准设计不科学；第四，结合我国 2011 年各地区城镇居民人均消费支出数据来详细说明我国费用扣除方法地区一致的问题。定性分析主要是借鉴美国、日本费用扣除制度的经验。通过分析我国个税费用扣除制度存在的问题和借鉴的经验，提出六点改革我国个人所得税费用扣除制度的六点建议。首先，以家庭为纳税单位设计费用扣除制度；其次，费用扣除标准遵循国民待遇原则；另外，扩大费用扣除制度项目的范围；还有利用 Eviews 的最小二乘法模型将人均可支配收入与消费支出建立回归方程，进而预测出我国未来六年内的个人所得税费用扣除标准；其次，我们应该学习美国的成功经验：税收指数化；最后，费用扣除标准实行累退比率制度。

　　综上所述，本文通过分析个人所得税费用扣除制度的理论依据，并结合中国的实际情况，可以为完善我国费用扣除制度奠定理论基础，进而完善个人所得税制度。

　　关键词：个人所得税 费用扣除制度 费用扣除标准 费用扣除项目 费用扣除方法

　　目 录
　　
　　摘 要
　　
　　1 引言
　　
　　1.1 研究背景
　　1.2 研究目的与研究意义
　　1.2.1 研究目的
　　1.2.2 研究意义
　　1.3 国内外文献综述
　　1.3.1 国外文献综述
　　1.3.2 国内文献综述
　　1.4 研究内容
　　1.5 研究方法
　　1.6 创新点及不足之处
　　1.6.1 研究的创新点
　　1.6.2 研究的不足之处
　　
　　2 个人所得税费用扣除制度内涵及理论依据
　　
　　2.1 费用扣除制度的内涵
　　2.1.1 费用扣除项目
　　2.1.2 费用扣除标准
　　2.1.3 费用扣除方法
　　2.2 费用扣除制度的理论依据
　　2.2.1 净增值说、净值说、增加说和实现值说
　　2.2.2 公平效率理论
　　
　　3 我国个人所得税费用扣除制度的演变及存在问题
　　
　　3.1 我国个人所得税费用扣除制度的演变
　　3.1.1 第一阶段：1980 年--1993 年
　　3.1.2 第二阶段：1994 年--2005 年
　　3.1.3 第三阶段：2005 年--至今
　　3.2 我国个人所得税费用扣除制度的特点
　　3.2.1 费用扣除标准调整频繁
　　3.2.2 费用扣除方法多样
　　3.2.3 内外不同的费用扣除标准
　　3.3 我国个税费用扣除制度存在的问题
　　3.3.1 未考虑纳税人家庭负担
　　3.3.2 费用扣除项目不完全
　　3.3.3 工资薪金费用扣除标准不一致
　　3.3.4 个人所得税费用扣除标准设计不科学
　　
　　4 美国、日本个人所得税费用扣除制度的经验及启示
　　
　　4.1 美国：以家庭为单位设计的个人所得税费用扣除制度
　　4.2 日本：以超额累退为特点的个人所得税费用扣除制度
　　
　　5 完善我国个人所得税费用扣除制度的政策建议
　　
　　5.1 以家庭为单位设计的费用扣除制度
　　5.2 扩大费用扣除项目的范围
　　5.3 费用扣除标准遵循国民待遇原则
　　5.4 费用扣除标准应与 PDI 挂钩
　　5.5 费用扣除标准实行累退比率制度
　　
　　参考文献