戴尔公司的案例对我国防范会计舞弊的启示

　　第四章 戴尔公司的案例对我国防范会计舞弊的启示

　　4.1 提高对企业信息公示的认识
　　
　　戴尔并没有将制作回扣金额与相关回扣内容的财务报表或经营者讨论分析报告书等进行有效公示，从开始到接受 SEC 制裁时，美国证监委员会也多次要求戴尔公司对相关会计报表与财务信息进行公开，直至 2010 年 7 月戴尔才对美国证监委员会提交了相关材料。

　　回扣占据营业利益的相当重要部分，也是一项十分重要的信息。但是因为回扣并没有公示并没有下传到相关投资者们手中，因此会对投资者产生一系列的误导。通过本事例，我们可以得出，虽然供应者回扣的会计处理与会计标准一致，但是如果关联政府的公示可以得到规章制度相关的制裁措施，投资者就可以在一定程度上避免股价下跌带来的一系列损失。从 2011 年开始与我们国家使用的上市企业 K-IFRS，其以原则中心的会计处理作为基本管理者对会计处理所产生合理的判断，从这一点我们可以看出，投资者应该对企业信息公示给予充分的关注，且对其的认识也应该进一步提高。[27]

　　4.2 加强对会计处理的辨别

　　虽然会计销售金额与比率相离走向是同上利益与夸大利益有一定关联，但 SEC 是通过戴尔特定期间利润大幅度缩小的报告来看整个财务信息情况，在惯例中几乎没有这样的情况出现。产业和企业回扣金额和缴纳的方式有很多种，正当的回扣交易本身在重要性角度难以构成大问题，因此其可能不属于公示事项。所以我们在考虑对回扣的会计处理和公示时候应该针对不同情况进行慎重地决定。利润软化是需要引起平均化的利益才能符合会计标准。企业的管理者对未来安定性起着至关重要的作用，为了向投资者展现创造良好的现金流动力，采用经营战略的能力，对实物交易报告环节产生的利益进行调整与利用。例如为了减少销售的速度，强化信用政策，将研究开发费或广告费支出进行相应减少；另外，可以通过资产的出售交易来软化利润。这样的行为是可以实现企业经营战略的转变，所以要注意对会计处理的分析。[28]

　　4.3 加强管理者的道德建设

　　经营者施耐德在进入戴尔之前长期以来都是从事检察业务与会计方面业务。注册会计师和普通人相比需要更严格的伦理意识，才能利用相关的会计专业知识制造数据。即使内部控制系统构建的好，如果没有运用它的经营者或实务人的伦理意识，像这样的事件是有可能再次上演。特别是专业性和伦理性最高的会计专家，这一部分人的非伦理性和非法的行为不仅是会对市场造成极大影响还会对投资者带来致命性的影响。因此制作相应的伦理纲领并严格按照其执行，对管理者和实务人具有十分重要的意义。[29]

　　4.4 完善公司的治理结构

　　4.4.1 建立独立董事制度将董事会及独立董事的作用发挥充分。当前，部分公司所聘请的独立董事只是为了宣传公司而制造的轰动，外部独立董事也并非真的能对会计行为进行监督。董事会的执行能力完全被弱化，没有行使相应的权利与发挥作用。当公司董事会中存在独立董事时，就会在一定程度上对操控财务、假造会计信息等不良行为进行防范和压制，从而提升会计信息质量。

　　4.4.2 完善监事会制度股份类公司必须建立监事会是我国相关法律的规定，引进独立董事的同时还要充分发挥监事会的职能。公司要确保监事会的独立性，使其能够有效对各个董事、经理及公司财务状况进行检查及监督。国家法律要赋予公司监事会聘用资深会计师进行公司财务检查的权力，实现经理及董事的财务监管，抑制徇私舞弊现象，提升会计信息质量。[30]

　　4.5 加强政府监管力度和提高审计独立性

　　要强化中介机构审计所具有的独立性及相关政府进行公司财务监管的力度，不断提升相关从业人员的职业素质及道德品质，加强管理人员培训，使其在充分重视公司内控的同时，加强对会计信息质量的关注，使得公司会计信息质量稳步提升。

　　4.6 提高对内部控制重要性的认识

　　随着社会经济的飞速发展，产业信息化前进的步伐还在不断加快，公司会计信息已经成为整个公司调控经济及进行经营决策的必备条件。作为公司管理的重要组成部分，作为公司持续稳定发展的有力保障，公司内部控制的优劣将直接影响公司财务会计信息的真实性、可靠性及完整性等。因此，公司必须加快加强内控的步伐，进而提升企业会计信息的质量。造成会计信息失真的重要原因之一是因为多数管理者仅仅从自身利益出发，对盈余进行管理，甚至存在操控财务及诈欺的现象，会计人员基本服从于管理者，于是提供虚假信息欺瞒会计信息的外部使用者。另外，当前部分管理者对公司内控关注程度缺乏，没有给予内控有效的支持，使得内控执行的落实程度不够。因此，内控环境决定内控执行的成效，决定会计信息质量的优劣。公司内部控制的其中一项目标就是预防会计信息失真。将公司经营权及所有权相分离是现代公司的经营结构，提供资源的一方通过签署相关合同将公司经营委托于专业的经理人，形成委托及代管关系。在这种所属管辖下，公司管理人员必须向公司所有者提供真实的业绩信息及财务信息，保证会计信息真实可靠也就成为了管理者的责任。因此，内部控制当局最重要的任务是协助管理者保证会计信息的真实。

　　4.6.1 建立合理的内控制度

　　合理划分公司权责，公司要杜绝权力集中现象，明确界定各部门的职能及权力，使各个部门形成相互牵制的运行模式。管理层内控制定者与监督者的双重身份加大了内控贯彻实的施难度，因此，内审部门要与管理层形成相互牵制的平行关系，使得内审部门能够对管理层进行有效的监督及评价，及时发现并纠正管理层存在的偏差，预防财务信息虚假现象的发生；建立现代化的信息交流系统，现代化的信息交流系统能够帮助公司管理者有效掌握购进、生产及销售等环节真实的信息数据，对公司生产及经营状况进行及时了解，并加强横向部门协调及纵向部门管制，从而使得公司资源利用合理，财务、资金、成本、人力及质量等方面得到有效监管，有效提升内控效率，保证会计信息质量的真实性。[31]

　　4.6.2 加强公司的内部审计公司内审部门要建立并健全强效的会计信息质量控制机制，及时了解并参与公司内控制度的建设与执行，发现严重的内控漏洞、较大的内控改进事项及财务舞弊行为要及时向审计委员会、董事会、监事会及管理层报告，并积极采取有效措施。内审部门的从业人员要对公司经营活动及内控掌握全面，并保持独立、客观及谨慎的职业精神，遵循公司及国家相关的法律法规，对公司内控制度的完善、执行的成效及公司会计信息的可靠性、完整性与真实性进行严格检查，剔除严重影响公司发展的财务毒瘤，保证优质的会计信息质量。

　　4.6.3 强化员工内控理念员工内控的行为及意识也是决定公司内控成败的关键之一，而公司管理者内控行为及意识更是确保内控贯彻执行的重中之重。目前对于我国企业来讲，大部分的员工管理经验都是从国外借鉴而来，国外的先进经验能够在一定程度上帮助我国企业进行高速发展与科学管理，但并不是每一条规则都适合我国。就目前我国公司制度来讲，都是从其他公司借鉴，有的公司对规章制度进行了小幅度改变就视作为自己的，但是有的公司完全是“照搬照抄”，没有实际意义。因此，管理者要对内控予以高度重视，在对员工进行不定期的培训与定期考核，让内控理念完全融入员工的思想中，积极树立全员参与内控的意识，强力防止财务信息虚假及经济违法等现象的发生。[32]

　　4.7 加强公司信息化管理

　　财务信息化管理是现代企业信息化管理中较为重要的内容。信息化财务管理模式的建立，不但可以确保相关财务信息的及时、准确性，还可以在一定程度上增强公司财务的透明度，进一步提升公司财务的管理水平。随着市场经济体制的不断变化，各个公司间的竞争也变得日益激烈，就我国各大国有公司而言，其所面临的竞争压力也是非常的巨大，尤其是高科技信息技术在人们生活中的广泛应用，更是加剧了这些公司对高科技技术及先进管理模式的运用。信息技术的出现，对相关行业产生了巨大的影响，就公司财务管理中所采用的信息化管理模式来说，信息化的管理模式在很大程度上提高了整个财务管理的效率，对公司的发展具有重要的意义，但是，就目前的情况而言，我国公司信息化的财务管理模式中仍然存在一定的不足，正确对待这些问题，并采取科学合理的应对策略，不但可以提高公司财务管理的水平，还可以为公司的长远发展打下坚实的基础。

　　4.7.1 财务信息化管理的必要性

　　财务信息化管理就是指将各种先进的信息技术引入到企业的财务管理中，用先进的科学技术及合理的财务管理理念，对公司的财务进行科学的管理。财务管理在整个公司的管理中占有重要的地位，做好财务管理工作对公司的经营及发展都有具有十分重大的意义。

　　采用先进的信息技术对传统的公司财务进行管理，可以加快公司对信息化社会环境的适应，促进公司的稳定可持续发展；另外，公司财务的信息化管理利用先进的信息手段对公司的财务进行高效合理的管理，这在一定程度上提高了公司财务的规范化程度，有利于公司资金的合理配置，有利于公司在激烈的市场竞争中取得优势。[33]

　　4.7.2 做好财务信息化管理的途径

　　（1）提高企业对信息化的认识随着信息化的深度普及，越来越多的信息技术被运用到企业的管理中，通过先进的互联网通讯技术，公司可以方便快捷地完成其原材料的采购、产品的生产、产品的销售以及相应的客户服务等工作。但是在实际的运用过程中，仍然有部分公司没有对相关的信息化技术进行充分的认识，对某些管理模式的接纳程度还不是很高，表 5.1 是国企、民营企业及外企对 ERP 接纳程度的一个调查。【1】

　　
　　表 4.1 中的数据充分说明了国企对信息化管理方式的接纳度要低于民营企业和外企。

　　针对这种情况，相关企业的领导人应引起足够的重视，要充分认识到信息化手段为企业发展带来的好处，并结合自身的实际情况，对相关管理模式进行科学合理的运用，实现对企业财务的高效管理。

　　（2）加强财务管理与计算机技术之间的结合信息化财务管理工作的开展，离不开计算机技术的支持，要想做好企业财务信息化管理这个工作，对计算机技术的掌握是十分关键，同时也是最为基础的。在实际的管理过程中，要将企业经营管理中的经济业务与相应的计算机技术进行有效的融合，充分地利用相关的计算机技术，将企业各个部门、各个环节之间的业务进行合理地整合，并采用科学的方法对相关的信息进行综合地分析，进一步实现信息在企业间的共享，为相关部门及管理人员提供有利的决策支持。

　　（3）建立完善的风险预防体系企业采用信息化的财务管理手段，有助于实现对各部门之间的监督与协调，进一步提高企业的信息化管理，最终实现规范化的管理。为了保证企业财务信息化管理工作的顺利开展，企业应加强对内部财务及相关环节的控制，并建立完善的风险防范体系。企业要对相关的信息及相关资源进行及时的收集整理，并通过相关计算机软件的帮助，对相关的市场情况进行综合分析，针对实际的情况建立科学合理的风险防范体系，有效降低企业风险，最大限度保证资金的高效运转，为企业的长期稳定发展打下坚实的基础。

　　（4）提高相关人员的信息化水平虽然说信息化技术在企业的财务管理中起着非常重要的作用，但是在整个财务管理的过程中，起着关键作用的还是相关的管理及工作人员。随着计算机技术的飞速发展，企业财务信息化管理对人员的要求也在不断地提高，这就要求相关财务人员要对相关的计算机技术有足够的掌握，要跟随时代的潮流，不断学习新的技术、新的知识。具体而言，企业应重视对相关人员的培训，可以根据需要派财务人员到相应地点进行有针对性的学习，企业也可加强对相关人员的观念教育，加强其对信息化的认识，让其从内心产生学习的愿望，进而自己在平时的工作及生活中不断地进行自我充电；另外也要注重财务管理人员的引进，要重视人才的质量，最大限度保证企业财务人员的信息化能力。[34]

　　信息时代的到来，对各行各业的影响都是极大的。我国企业目前还处于信息技术的发展阶段，其对相关信息技术的认识还不够清楚，这在一定程度上影响了我国企业信息化进程的脚步。而财务管理是整个企业经营及发展中较为关键的部分，相关管理人员应该正确?

　　看待企业财务管理信息化模式为企业发展带来的影响，并根据自身的实际情况，对相关技术进行合理的运用，要以企业利润最大化为目标，最大限度保证整个企业财务工作的高效顺利开展，为企业的长期稳定发展打下坚实的基础。

　　4.8 本章小结

　　从戴尔公司违反公示与会计舞弊案例中我们发现，随着社会科学技术的进步，公司的会计舞弊方法日益增加，如何增强对公司公示信息真实性管制，成为目前市场经济发展的主要问题。根据国内外研究学者的研究结果与我国实际情况，需要加强对公司领导层的监督与监管，在公司的发展过程中重视财务管理与应用各类高技术手段，才能将繁琐的会计数据准确无误的表达出来，才能让公司按照市场经济体制下的相关规定发展。