成本管理的相关理论基础

　　第 2 章 成本管理的相关理论基础

　　2.1 成本管理的目的

　　在一个企业的运行管理过程当中，会有各种各样的耗费行为，这些耗费都是为了产生一定的经济利润，也就是为了产生经济利益付出的代价，所以通俗的讲，成本管理就是要对这些耗费情况进行管理。从试油测试公司本身性质看来，成本包括的方面很多，重点的成本费用控制项目有：材料费、油料费、修理费、外包工程支出等各项费用。

　　伴随着油田企业的发展，为了提高企业本身的实力，试油测试公司也在逐步探索成本管理，但由于试油难度加大，试油工序繁琐，人员配备不充裕等客观的因素，成本管理的效果受到了多方面的限制，目前尚未形成一套完善的成本管理体系，俗话说：

　　“经济基础决定上层建筑”。成本管理为企业的全面管理奠定了坚实的基础，对试油测试公司成本管理的探索将会降低成本、提高利润的空间。

　　在市场经济条件下，作为垄断行业，试油测试公司有着不可小觑的行业地位，但仅仅只在吉林地区开拓了市场，工作量一直也不充裕，没有科学系统的成本管理体系，开拓新的市场，提高企业的核心竞争力只是一句口号。从企业提高利润空间的角度上看，成本管理业需要改进现有的流程和重新规划适合的实施路径。在企业成本管理过程中，成本是一个综合的指标，它不应该仅仅局限于作业成本的耗费和期间费用，还应该扩展到工艺方面、企业内控管理方面、原材料采购、设备投资、人员分配、绩效考核等各个领域，在这样的目的基础上，要提高工艺水平、强化内部控制、重视重点成本费用的管理，就需要重新对成本管理进行新的探索。

　　总体来说，成本管理就是为了系统全面的改进工艺流程，促进企业增加工作量，降低费用开支，科学而合理的改进企业的成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核，从而提高企业的整体管理水平。

　　2.2 成本管理的内容

　　2.2.1 成本管理的含义

　　成本管理是指充分动员和组织企业的全体人员，在保证产品或服务质量的大前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，希望能够达到投入产出比最大化，以最少的生产或服务的耗费取得最大的经济利益空间。

　　在这个概念里，我们可以把握成本管理几个的特点：

　　1．成本管理是全员化的管理科学化的成本管理是一种发展的必然趋势，只有发展全员成本管理，才能适合企业发展的需要。不提倡把成本管理看成只是财务部门的工作，其他部门都是配合，真正的成本管理全员都是主体，基层部门要把自己当成成本管理的主体，这样意识才会有提升，成本管理的发展空间也会不断提高。成本管理的学习还在进行，无论是业务人员还是财务人员，还是企业的管理者、经营者。

　　2．成本管理是全过程管理在企业实际情况中，产品的生产和服务都是有着许多的工序和流程，在每个环节都可能存在成本费用控制不科学的现象。从试油测试公司实际举例，从射孔、地层测试、水利泵排液等多项工序中发生的成本费用，都有着可控的空间，值得我们去探索学习。

　　3．产品和服务质量是前提在成本管理过程中，一定要遵从一个大前提，那就是保证产品的服务质量。可以说这个原则决定了是否能成功的进行成本管理，没有这个前提的基础，为了单纯节约成本而节约成本，不顾产品和服务质量，成本管理不可能成功实施下去。例如作业设备要定期进行维修保养，为了避免不必要的重大安全隐患，那也会对试油工程服务质量造成根本性的毁灭。

　　4．成本管理是全面的为了达到成本管理预期效果，就要实施全面的成本管理体系。成本管理不只是单纯的对成本费用进行控制，从企业实际来看，试油测试公司的工艺过程、内部控制等方面都会对成本管理起到不同程度的作用，所以要想成本管理达到一定的高度，就必须得融合成一个全面的成本管理体系。

　　2.2.2 成本管理的内容

　　成本管理的基本内容可以分成：成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核。

　　1．成本计划成本计划是企业对成本管理做出的规划，是成本管理的起点。除了必须列明的数字外，特殊情况还要有文字的说明。成本计划的编制要有依据，那就是企业经营过程中发生的成本费用，体现到实际工作中就是生产计划、材料计划、油料计划、修理费计划、办公费计划等项目。这些计划会在单位领导和财务部门的审核下进行，从而保证成本计划的完整性。在成本计划编制完成后，才可以进行接下来的成本管理。

　　2．成本核算成本核算是成本管理的信息基础，成本核算主要是根据发生的费用进行归集、汇总，按照不同的性质分配到核算单元中的过程。成本管理工作是一项系统工程,包括设计、生产、采购、销售、售后服务等环节的多项作业过程，在这些作业过程中会有费用产生，要正确的计算产品成本，就要对这些费用采取适当的成本核算方法进行成本的确认、计量、记录、分配、计算。成本核算为成本控制提供了基础数据。

　　3．成本控制成本控制是利用成本核算提供的基础数据，采用一系列的方式和管理手段对成本费用进行控制，达到降低成本，提升利润空间的作用。在企业按照下达的正式成本计划，将发生的费用按照各自归口部门进行管理，由专门科室控制专项费用，例如：生产科负责油料、水费、电费等，办公室负责印刷费、办公费等，装备科负责修理费。各部门抓好各自负责管理的费用项目的日常管理，遵照专项成本管理制度进行成本控制。

　　4．成本分析成本分析就是按照编制好的成本计划，采用实际发生和成本计划对比的办法，对比同期数据等方式进行差异原因分析，对成本发生变动的原因做好详细说明，对成本节约的地方进行发挥、发扬这方面的成本管理优势；对成本上升的原因更要好好进行总结，把主要的问题抓住，看透企业管理中存在的本质，以便能够更好的提出改进措施，从而更好的进行成本管理。可以说，成本分析是成本考核的重要依据。

　　5．成本考核成本考核是对成本计划的完成情况，经过科学合理的分析，对完成的成本控制效果，即对比成本计划和实际完成情况进行奖惩和激励的行为。它是成本管理的最后一个环节，在完成成本计划的情况下，会根据完成情况的好坏，给予不同的奖励和惩罚，这样可以稳定企业管理，激发员工的工作积极性，提升成本管理意识。成本考核是成本管理的一种必要手段，要是缺少这一关键步骤，那成本管理不可能有效的进行，企业也无从谈发展。根据企业实际情况，发挥企业绩效管理，对成本考核是极大的推进作用。

　　2.3 成本管理的方法

　　成本管理的方法有很多，例如标准成本法，计划成本法，目标成本法、作业成本法等。标准成本法和计划成本法都是粗放的成本管理方法，都是按照单一的分配标准对成本费用进行分配，忽视了不同作业之间的成本动因是不相同的，所以已经越来越不符合企业管理实际情况，成本管理方法的革新势在必行，作业成本法作为成熟的成本管理方法应该加以重视。

　　2.3.1 作业成本法的运行环境

　　20 世纪 70 年代以后，高新技术广泛应用于生产领域。英国学者 Staubus 教授提出了作业成本法的概念，作业成本法在美国、英国、荷兰、日本都成功的运行，随着企业中间接费用的大幅提升，传统的成本核算方法已经满足不了成本管理的需要，间接费用的发生和成本没有直接的关系，成本信息失真渐渐丧失决策相关性，作业成本法(activity based Costing)，简称 ABC 成本法，是以细分企业生产经营过程中与成本相关的作业为基础，进行成本归集和分配的一种成本核算方法。作业成本法的核心思想是：作业消耗资源，产品消耗作业。在资源消耗与产品之间引入 “作业”，以“作业”为计算产品成本的中间桥梁。目前国内外许多大型企业已经实施了作业成本法，在成本控制上均取得很好的效果。

　　在石油开采的中后期，开采难度加大，从而试油作业的难度也相应加大，试油环境复杂，井深变化大，在试油过程中有相当多的专业流程，每一道作业程序所发生的主要成本也不尽相同，每种作业都同特定成本的产生直接相关，只要有作业发生，相关的成本也随之产生。在生产过程中，例如在通洗井这个环节，试油测试公司采用传统的计划成本法，发生的材料费用往往不能直观的体现到通洗井作业中心当中。但是作业成本法抓住主要矛盾后进行统计、归集、分配，完全可以满足成本费用归集的需要，核算信息更为准确。

　　2.3.2 作业成本法实施的必然性

　　多年来，试油测试公司一直都很重视成本管理工作，在成本管理方面进行了很多的研究和探索。试油测试公司是油田系统内的工程技术服务单位，其特殊的性质就决定了实施作业成本法的必然性。

　　1．试油测试公司的生产特点是流程复杂，在施工过程中由于试油难度加大，采用现有传统的计划成本法，成本费用不容易进行归集核算。现有的成本控制方法失去了控制的真正意义，而作业成本法可以满足试油测试公司成本核算的多方面需要。

　　2．在众多成本方法中，作业成本法相比传统成本法最大的特点就是作业中心的选用，在企业众多的作业过程中，找到适合的作业中心，按照作业消耗资源，成本消耗作业的基本核心思想进行成本作业中心核算。在作业过程中，传统的成本核算方法很难详细的归集成本费用，也很难发现成本管理以及企业管理中的问题，其中会有一些非增值作业成本，所谓非增值作业，是指不能产生经济利益的作业，它是可以避免和消除掉的作业过程。非增值作业的改进需要作业成本法的实施。作业成本法可以迅速发现造成问题的根源并加以改正，消除或最小化非增值成本。

　　3．作业成本法控制标准上不是根据企业现有的稳定的能达到的水平制定的标准，而是企业现实可能达到的标准，不考虑一些低效率和非正常因素下的成本，可以说作业成本法是一种理想的成本控制方法。

　　2.3.3 作业成本法的基本概念

　　作业成本法能够达到与成本管理的有机结合，它涉及到以下概念：资源、作业、成本对象、成本动因、作业中心、作业成本库。

　　1．资源。成本产生的源泉就是资源，它也是企业生产耗费的原始形态，表现为企业生产活动中涉及的直接人工、直接材料、物料、间接制造费用等方面，资源耗用决定了作业成本法的计算。

　　2．作业。是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。每种作业都同特定成本的产生直接相关，只要有作业发生，相关的成本也随之产生。企业组织为了满足特定的活动和事项进行的成本消耗，比如直接人工、直接材料、间接制造费用等支出进行的活动就叫作业。作业在企业生产的每一个环节，全过程的贯穿始终，无论是产品涉及、工艺流程、还是采购、销售，每一个有效的环节和工序都可以单独看成一项作业。从以上概念可以看出作业的 3 个重要特征：

　　(1)作业在企业的生产过程中，充斥了全过程。没有一个环节和工序脱离了作业这项活动。例如机器启动，就是一个作业，在启动过程中会消耗既定的成本。

　　(2)作业是可以量化的活动，因为它本身也是作业成本法中的成本归集单元，尽管是最小的归集单元，但是属性决定它是可以量化的。

　　(3)作业具有投入-产出关系因果联动的实体，究其本质，是一种交易。

　　作业可以直观的进一步划分为：

　　1)单位作业(Unit Level Activity)：为每件产品而发生的作业活动。例如机器设备的维修、折旧及电力成本，这些与机器相关的作业的分摊基础都是每一件产品所使用的机器小时。

　　2)批次作业(Batch Level Activity) ：为每一批产品而发生的作业活动。包括生产准备、收货和检验、材料处理、包装和发货、质量保证等。

　　3)产品支持作业(Product Level Activity) ：用来支持一整条生产线的作业。如：顾客关系、购买和零部件管理、产品分类、工程成本等成本项目。

　　4)机构作业(Facility Level Activity) (工厂作业或整体运营)：为了维持某个生产企业的总体生产能力而执行的作业。例如：工厂管理人员薪水、行政管理部门资产折旧、工厂维护、照明和热动力、保险费等。

　　3．作业对象成本对象是企业执行各项作业的对象。根据企业的管理要求，成本对象可以是产品，也可以是作业、部门或生产线、一个人，一台机器，乃至整个企业，甚至可以是企业的外部顾客。

　　4．成本动因作业成本法最主要的创新就是引入了“成本动因”。所谓成本动因就是是成本发生的原因。它是分配作业所耗资源的依据。成本动因具有可计量性，是一项作业产出的定量计算，可以作为分配成本的标准。例如：“停工”会引起成本的增加， “停工”是一项作业，而“停工次数”就是计量依据，是相应的成本动因。“机器准备”是作业，“准备小时”是作业成本动因。

　　5．作业中心作业中心是指一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合。企业中作业众多，细分程度取决于企业组织管理需要及成本效益原则。根据作业相似程度，合并作业，形成作业中心。举例如下：与顾客签订合同过程中，有打电话、打印、谈判等活动，把这些作业相似的合并为： “顾客订货” (作业中心)。

　　确定作业中心需要把握两个关键点：(1)企业中存在的作业活动相当多，不可能面面俱到的分的特别详细，然后合并作业成为作业中心，作业中心的细分程度要取决于成本效益原则和组织者的管理需要。

　　(2)根据作业活动的相似程度合并，不能把作业无关项合并在一起成为作业中心，这会造成成本控制混乱。

　　6．作业成本库将相关的一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，就构成了该作业中心的作业成本库。作业成本库是作业中心的货币表现形式。成本库按作业中心设置，每个成本库代表它所在的作业中心里由作业引发的成本。

　　2.4 作业成本法的基本步骤

　　由于产品结构发生了改变，间接费用的比重上升，而间接费用的结构和可归属性发生改变，这些费用并不直接和生产过程和最终的产品和劳务相关。而作业成本法正是针对这一问题做出了有效的变化。作业成本法的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源。通过以上概念分析，作业成本法基本可以分为以下步骤：

　　1．确认企业在生产经营中的各个作业。作业确认要抓住重点作业即独立的，对产品形成影响较大的作业。比如在备料作业，主要的成本就是油料，油压作业环节的主要成本是电力消耗和机器占用费用。

　　2．选择成本动因，并设立作业库。从成本在作业中的消耗可以看出成本动因的逻辑关系，在成本动因上进行选择，并在此基础上设立作业库。

　　3．将各成本库归集的间接成本分配。成本库归集了相关的成本费用，这些成本费用最终会分配到最终的产品或劳务当中。实施了作业成本管理，将会直观的体现出最终产品或劳务的成本费用。