电子商务引发的税收法律问题研究

　　摘要

　　我国电子商务虽然起步相对较晚,但其发展速度令人瞩目,并对传统的商业实体产生巨大的冲击,令许多传统行业在竞争中逐渐丧失优势,有的甚至被淘汰出局。与此同时,电子商务也冲击着现有的税收法律制度,对税务机关的具体执法工作带来诸多困难。在此境况下通过电子商务偷逃税款的事件也不断出现,其对税基的侵蚀逐渐显现。

　　目前,针对电子商务引发的税收问题,国内外的研究较多,但大多数研究聚焦在是否征税、征税原则、纳税主体及征税对象的界定、常设机构的认定、国际税收管辖权等宏观问题上,对于电子商务所涉及的税法构成要素这一税收法律更为核心的问题,进行全面研究的很少,困扰税收执法的问题依然存在。

　　通过对我国现行税法构成要素受到电子商务冲击的分析,得出冲击产生的原因是:税收及相关配套法律的立法及执法机关的执法手段滞后,商业模式创新带动经济及社会的变化调整,并引发现有税收法律适用的困境,社会诸多领域缺乏有效的沟通协调机制,导致不能有效的进行税收监管等。

　　根据引发问题的根源,分析并参考域外立法例,结合我国的实际,可采取以下措施予以完善:(一)在立法方面可将涉及电子商务领域的全部法律规范纳入国家立法规划,统筹协调,制定出符合我国电子商务发展实际的、前瞻性的相关法律规范。在相关法律规范制定过程中,采取以现有法律为基础,查缺补漏,进行内容扩充,达到有效适用的目的;(二)在执法方面可通过建立符合电子商务特点的电子税务登记制度,推行电子发票,建立现代化的税收征管体系等措施予以完善;(三)在社会综合配套措施方面可从加强社会基础信息网络建设,整合各类资源,构建起通畅的协调配合机制,建立起全国统一的征信管理体系等方面完善。通过上述组合措施,实现税务机关对电子商务进行有效的税收监管的目的。

　　关键字:电子商务,税法构成要素,税收征管,完善对策

　　ABSTRACT

　　Electronic commerce in China started relatively late, but its development speedand attract people's attention, the traditional commercial entities have a huge impact,many traditional industries in the competition gradually lose advantage, or even beeliminated. At the same time, electronic commerce has impact on the existing tax lawsystem, it brings many difficulties to the enforcement of tax authorities. Eventsthrough the electronic commerce tax evasion in this situation continue to emerge, thetax base erosion gradually.

　　At present,the problem caused by the tax for e-commerce, researches at homeand abroad, but most of the studies focus on whether to tax principle, tax agentsand tax object definition, identification of a permanent establishment in theinternational tax jurisdiction, macro issues, for the electronic commerce involveselements of the tax law of the tax law as the core of the problem, very little for acomprehensive study of the problems of tax law enforcement, problems still exist. Byanalyzing the elements of the current tax law by the impact of electronic commerce,causes that impact is: lag means of enforcement legislation and law enforcementauthorities of tax and related legal, business model innovation driven changes ineconomy and society, and lead to the existing tax law predicament, the lack ofeffective communication and coordination mechanism of social in many areas, whichcould not be effective tax supervision.

　　According to the root of the problems, analysis and reference of foreignlegislations, combining the actual conditions of our country, we can take thefollowing measures to improve: (one) all legal norms in the aspect of legislation canbe involved in the field of e-commerce into national legislation planning,co-ordination, to develop in line with the relevant laws and regulations prospectiveactual development of electronic commerce in China. In the relevant laws andregulations formulation process, take the law as the foundation, fill gaps and lack ofinvestigation, content expansion, to achieve effective objective; (two) through theestablishment of electronic tax in accordance with the characteristics of e-businessregistration system in law enforcement, the implementation of the electronic invoice,construction measures of tax collection system to perfect legislation modernization;(three) in terms of comprehensive measures to strengthen the construction of societyfrom social basic information network, the integration of various resources,coordination mechanism to build smooth, establish the national unified creditmanagement system perfect. Through the combination of measures, the taxauthorities for effective tax supervision for electronic commerce.

　　KEYWORDS : electronic commerce, tax factors, taxation administration,countermeasures
 

　　目录

　　引言

　　一、电子商务职国现棚法各构成要素的冲击

　　(一)纳税主体受到的冲击

　　(二)征税对象受到的冲击

　　(三)税率受到的冲击

　　(四)纳税地点受到的冲击

　　(五)纳税环节受到的冲击

　　(六)纳税期限受到的冲击

　　(七)税收优惠受到的冲击

　　(八)税收法律责任受到的冲击

　　二、税法受到电子商务冲击的原因分析

　　(一)立法层面

　　1.电子商务税收及配套法律立法滞后

　　2.整个电子商务领域立法层级低

　　3.对电子商务管理的部门多而协调性差

　　(二)执法层面

　　1.税务机关执法面临无法可依

　　2.执法监控手段没有与时俱进

　　3.执法人员综合素质有待提升

　　(三)经济层面

　　1.创新引发的新陈代谢

　　2.逐利的商业本质将其影响力放大

　　(四)社会层面

　　1.传统与现代的博弈之痛

　　2.行政调配效率落后于市场调整

　　三、域外现有立法例的比较与启示

　　(一)主要的国际组织

　　(二)发达国家

　　(三)发展中国家

　　(四)域外立法例对我国的启示

　　1.取长补短把握好相关原则

　　2.以现有税收法律规范为基础进行完善

　　3.依托信息技术重构监管措施

　　四、我国现挪法的完善

　　(一)立法层面的完善

　　1.全面规划同步推进

　　2.立足现有规范查缺补漏

　　(二)执法层面的完善

　　1 .建立符合电子商务特点的电子税务登记制度

　　2.推行电子发票实现以票控税

　　3.依托信息技术建立现代化的税收征管体系

　　(三)社会综合配套措施的完善

　　1.统筹规划加强基础配套设施建设

　　2.构建各领域协调配合机制

　　3.建立全国统一的征信管理体系

　　结语

　　参考文献

　　致谢
 

　　引 言

　　我国电子商务虽然起步相对较晚,但发展速度迅猛、势头强劲,如:网络购物用户数"2008年为7400万人” 1,“2010年为1.61亿人、2011年为1.94亿人、2012年为2. 42亿人” 2,“2013年达3. 02亿人”3;电子商务市场交易总额在“2008年为31427亿元、2010年为45500亿元、2011年为60879亿元、2012年为80163亿元”、“2013年达9. 9万亿元”、电子商务的发展集创新与变革于一体,在实际应用过程中依据不同分类标准形成诸如“直接电子商务与间接电子商务”、“企业对企业(Business to Business简称B2B)、企业对消费者(Business to Customer 简称 B2C)、消费者对消费者(Customer to Customer 简称 C2C)”7等交易模式。电子商务这一全新的商业模式对传统的商业贸易运作模式及经营实体产生巨大的冲击,如:由于网络书店当当网、亚马逊的兴起,并采取低价战略,导致民营实体书店无法与之抗衡,销量骤降,“2011年1月北京五四书店关闭、2011年8月成都大印象书房关闭、2011年9月香港三联书店退出广州市场、2011年10月北京光合作用书房关闭、2012年2月上海书城淮海路店关闭” 8,上述就是电子商务对其冲击的结果。与此同时,电子商务也冲击着建立在传统商业模式基础上的税收法律制度,对税务机关具体执法工作带来包括:纳税主体无法确定、征税对象无法选择、税收管辖权冲突等困难。同时,通过电子商务偷逃税款的事件也不断出现,如:2007年上海发生的全国首例电子商务偷税的“影彤屋”案,店主张黎偷逃税款11万余元2012年北京“离职空姐代购”案中李晓航偷逃税款8万余元2012年“上海海外代购”案两淘宝店主范琳、刘欣欣分别偷逃税款8万余元、9.9万余元“。上述案件只是电子商务领域涉税违法问题的冰山一角,如不采取相应对策,税基受电子商务的侵蚀将会愈发严重。

　　电子商务的发展引发的税收问题已成为学术界、国际组织及各国政府研究的重要课题。目前,国内外针对电子商务税收法律问题的研究较多,但大多数研究聚焦在是否征税、征税原则、纳税主体及征税对象的界定、常设机构的认定、国际税收管辖权等宏观问题上,对于电子商务所涉及的税法构成要素这一税收法律更为核心的问题,已有的研究只是对个别税法构成要素的概括性阐述,进行全面研究的很少,对于税收实务领域的指导性和借鉴性不强。本文正是在此背景下,采用实例、文献、比较、理论分析等研究方法,结合学者已有的观点和学说,以电子商务对我国现行税法各构成要素的冲击为逻辑起点,通过从立法、执法、经济、社会等四个层面分析冲击产生的原因,结合域外部分国际组织、相关国家电子商务领域的税收立法主张,针对我国具体税收执法工作中所面临的困难,从实务应用的角度出发,立足当前,着眼长远,从立法、执法、社会综合配套措施等方面提出了相应的完善对策。为我国电子商务税收法律的立法建设及税收执法工作提供部分参考。