汽车4S店税务风险管理对策

　　第 5 章 汽车 4S 店税务风险管理对策

　　在前文梳理的税务风险表现的基础上，汽车 4S 店除了要对照分析加以注意，还需要在考虑风险管理的成本和效益的基础上，在企业原有的内部管理制度里，加入税务风险防范策略，全面控制税务风险。在本章中，笔者重点阐述了税务风险自我评估方法，一是因为税务风险评估在现有研究被认为是对税务风险管理最有效的方式，二是因为税务风险评估确实能用实时的数据帮助企业发现税务风险，相对准确并且有效。

　　5.1 完善税务风险管理环境。

　　5.1.1 加强税务风险管理意识。

　　《大企业税务风险管理指引（试行）》呼吁，企业应提倡诚实纳税、遵纪守法、的税务风险管理理念，税务风险管理意识应该作为企业文化建设的一个关键组成部分。虽然汽车 4S 店可能不是大企业，但是也应该仿照这样的精神去进行税务风险管理.

　　汽车 4S 店领导层税务风险意识淡薄，不重视税务风险管理，财务人员作为执行者也不会给予充分的关注，更不用说企业其他部门的员工了。防范企业税务风险，管理层应当首先给予重视，并帮助员工建立积极的纳税观念，在整个企业中逐步形成良好的税务意识强烈的文化氛围。只有每个员工都能推崇税务风险管理，这样才能增加企业税收遵从度，税务风险管理制度才能得到有效落实。只有得到各个部门的鼎力支持，才可以帮助企业建立税务风险防范体系。

　　5.1.2 建立有效的税务风险管理组织架构。

　　税务风险并不是仅仅依靠财务人员就可以进行防范的，还需要其他部门的配合。正如前文所述，业务部门所开展的涉税活动的经营方式，会直接影响汽车 4S的纳税情况。企业中设立要有效的税务风险管理架构，需要不同的部门、不同岗位明确对应的税务风险防范责任，具体责任见表 5.因此，汽车 4S 店，尤其是大型的汽车经销集团，应该自上而下、由内而外建立有效的税务风险管理组织架构，明确各相关岗位职责，在所有业务环节上进行风险管控。

　　5.2 规范汽车 4S 店财务管理。

　　首先，汽车 4S 店应该将整车销售、售后服务、金融保险、二手车等业务模块分开核算。汽车 4S 店不同业务模块的利润率有差异、税负率也有所差异，企业采取分别核算整车销售、零配件销售及修理修配业务，不仅有利于其自我税务风险评估，也方便接受税务检查，消除不必要的争议。

　　其次，汽车 4S 店还需要保存车辆修理的结算清单之类的原始凭证用于备查。

　　另外，在填修理修配发票时，企业应把工时费和材料费分开填开，材料费应把商品名称、规格、型号、数量、单价、金额填写清楚，如果内容太多，不能在一张发票上列明，可以把结算清单放在记账凭证后面。

　　再次，对于厂商返利、金融保险公司返点等业务活动同一模块内部不同形式的交易，4S 店应该罗列、核算清楚。不同的返利模式对应不同的税务处理方式，金融保险公司不同形式、不同比例的返点，也应该准确记录，是否应该转出进项税额，是否应该交增值税，4S 店都应该明确。

　　最后，税务机关可能会特别强调个别税务会计的核算科目尤其是是明细科目的设置，规定只有通过特定科目的结转，才能进行税前扣除，4S 店应该按照要求设立相关科目，避免不必要的税务风险。比通过如增值税的会计核算，必须设三级明细科目进行核算，如"应付职工薪酬"下的"应付职工福利费",满足条件的进行税前扣除，否则不能税前扣除。企业应该仔细核查会计科目尤其是二级、三级科目的设置情况，及时根据会计准则进行调整，按规定设置明细科目，消除可能存在的税务风险。

　　5.3 税务风险自我评估。

　　汽车 4S 店本质上是一个零售企业，与其他零售企业并无他异。根据《大企业税务风险管理指引（试行）》要求，基于税务风险识别的基础，企业应定期进行税务风险评估，如果企业不能自己完成，可以寻求有专业能力的中介机构协助施行.

　　汽车 4S 店未必一定属于大企业，并非一定要遵守《大企业税务风险管理指引（试行）》。但是，从防范税务风险考虑，进行税务风险评估却是非常必要的。另外，从文献研究也可以发现，税务风险自我评估是学者们认为最有效的税务风险管理手段。笔者认为，汽车 4S 店税务风险评估方法体系的建立应该以经营活动"税负分析"、"销售收入结构构成分析方法"、"毛利分析"为三个方面为主，将企业的实际数据与行业平均数据或者税务部门的预警值进行对比分析，对异常情况及时处理，将税务风险扼杀在萌芽状态。

　　5.3.1 税负对比分析法。

　　（1）原理描述。

　　税负对比分析法是计算企业的增值税税负以及所得税税负，通过将计算出的税负与参考预警制作对比，从税负异常的情况出发，考虑相关的指标展开进一步分析，从而发现税务问题的一种方式。但汽车有其特殊性，汽车 4S 店的增值税税负受库存增减的影响较大，对于增值税税负的计算，对于库存进行一定的修正。

　　（2）评估模型。

　　汽车增值税税负因为车辆价格不同会有一定差异。一般来说，低档车可比增值税税负率为 1.07%,中档车可比增值税税负率为 1.13%,高档车可比增值税税负率为 1.48%.汽车维修业务增值税的税负率 7%-8%.4S 店所得税的税收负担率参考值为 0.58%.

　　（4）应用要点。

　　如果企业可比增值税税负率高于或低于参考值 15%以内一般为正常，过高或过低则为异常。出现异常情况，4S 店应该重点关注是否有少报未报销售收入、少计维修收入、整车移送未申报等的可能。如前文所述，视同销售业务没有按规定处理，就会造成少交增值税，从而影响 4S 店的增值税税负。此外，还应结合其他指标进行多角度分析，如淡季旺季差异、品牌的档次区别等。

　　所得税税收负担率的分析可以评估企业实际税负与同行业预警税负率的差异，如企业实际税负低于同行业预警税负率，那么企业应当引起重视，排查是否有隐瞒收入、少纳税款的问题，综合别的评估指标和办法深入研究，对实际税务数据的真实性进行核实，减少税务风险。比如，4S 店的所得税税负很低，可能是由于少计维修收入，一般来说，维修收入的利润率要高于新车销售的利润率，那么此时就应该综合下文说的销售收入构成分析法，综合分析具体存在的原因。

　　5.3.2 销售收入构成分析法。

　　（1）原理描述。

　　销售收入构成分析指的是先计算各个业务板块的收入占总收入的比重，看各个比例稳定与否，有无随着企业的发展，呈现一定规律的变化。汽车 4S 店是一个特殊的行业，企业除销售整车给客户外，还要负责汽车的维修，这样企业既有整车销售收入又有维修收入，另外维修收入占全部收入的比重伴随 4S 店开办时间的增加而增加。

　　（2）评估模型。

　　（3）标准值参考范围。

　　4S 店维修收入占销售收入的比重通常是 6%~10%.根据运营时间的差异，可能会有所不同。具体为：运营时间不到三年的由 1%起每年递增，若有热销车型且运营不到三年的，维修收入占销售收入总额的比例大概是 3%左右；运营超过三年的，此时 4S 店已经步入稳定增长的阶段，维修收入构成总销售收入的 8%~10%之间；运营期超过 5 年的，维修收入的比重一般稳定在 10%.

　　（4）应用要点企业的维修销售收入占全部销售收入的比例指标值与参考值差异率在±15%以内的，视同正常；若差异过大，则也许有少计维修销售收入的情形。

　　5.3.3 销售毛利率分析。

　　（1）原理描述。

　　汽车销售市场竞争激烈，再加上行业中厂商和经销商不平等地位的影响，4S店销售整车的毛利率非常低，但是汽车维修尤其是高档车维修的利润惊人。因此，把整车销售的收入、成本与维修收入、成本分离，分开计算相应指标进行评测是对汽车 4S 店税务风险评估的关键。

　　整车销售的毛利通常由三部分构成：一是增值部分，二是加价部分，还有就是企业完成厂家销售目标的奖励和返利。

　　维修及配件销售的毛利一般可分解为两块构成：配件加价和工时费。

　　（2）评估模型。

　　i.整车销售毛利率ii.维修销售毛利率（3）标准值参考范围。

　　整车销售毛利率参考值为 3.9%,维修及配件销售毛利率为 27.91%.

　　（4）应用要点。

　　汽车 4S 店的整车销售毛利率、维修销售毛利率指标值与参考值差异率在±15%以内的，视同正常。整车销售毛利率远低于参考整车销售毛利率，那么企业可能存在少计整车销售收入的情况，如销售返利、整车移库、促销活动等未按规定确认收入的问题。企业维修销售毛利率远低于参考维修销售毛利率，则企业可能存在少计维修销售收入的情况。

　　5.4 完善信息交流与学习机制。

　　5.4.1 完善内部沟通机制。

　　汽车 4S 店制定内部控制制度的时候，要结合企业自身的特点，针对主要的税种即增值税、企业所得税来制定相应的税务风险控制策略。在一个权责清晰、分工明确的内部组织架构下，企业还应当注意业务人员和税务人员之间有信息不对称的情况。因此，企业税务风险内部控制制度的一项重要内容就是确保相关信息的传递渠道的畅通性。税务人员应当注意整合多方信息，根据不同业务环节中的具体情况，尤其是新出现的交易方式、促销手段等，把握相对应的税务风险点，制定相应的税务风险控制方法。税务人员不仅应该将这种方法向上级反馈，更应该让相关业务人员知悉，让业务人员在遇到时能做到心中有数，从而规避不必要的税务风险。

　　良好畅通的信息沟通渠道，有助于税务人员和业务人员齐心协力，在税务风险出现前就做到防控或者是及时发现避免更大的问题出现，并能够有权利去选择最有利的业务模式，帮助 4S 店节省税收开支。

　　5.4.2 设立定期税务培训制度和学习制度。

　　企业税务人员无法及时更新自己的知识，会导致 4S 店非主观性的税务风险。

　　然而企业税务人员本身有很多局限性，不可能涉猎所有的知识，也不可能面对那么多推陈出新的文件都能迅速了解。因此，4S 店内部，必须强化税务培训和学习，及时更新企业税务人员的知识储备，提高企业税务管理人员的专业水平，培养熟悉经营内容、符合企业发展的税务管理人才，逐步建立一个专业程度较高的税务风险管理的团队。

　　5.5 完善的内部审计制度。

　　完善健全的内部审计制度，必须涵盖对税务方面的检查监督。大的汽车经销集团，可以考虑建立独立的税务审计制度，由内审部门定期或不定期对集团 4S 店的各个业务环节进行全面的审查，评估税务风险管理制度的有效性。在岗位设置方面，关注各岗位是否按公司的要求，严格把控各部门相关业务活动对公司税收的影响。在财务方面，重点关注汽车 4S 店的财务部门对于涉税业务的处理，明确规范的财务处理才能帮助企业有效防范税务风险。总之，各业务部门必须全力配合税务审计的工作，争取对税务风险早发现、早防范、早控制。