汽车4S店税务风险管理问题探析

　　摘 要

　　上世纪初，世通安然丑闻后，紧随着萨班斯法案的颁布，美国反虚假财务报告委员会提出了全面风险管理理念，发达国家及大型跨国公司开始给予企业风险里的税务风险高度重视。对比之下，税务风险管理的研究在我国起步稍迟，随着中国平安、创维等大公司纷纷陷入税务丑闻，企业在税务风险管理上的不足及失误不仅可能使企业蒙受财务损失、声誉损失，甚至会引起破产。虽然近年来国内外学者对企业税务风险管理有进一步探讨，但是大多局限于理论之上，联系实际行业的案例少之又少。因此根据我国实际情况，选择特定行业谈论企业税务风险管理显得尤其有意义。本文以汽车 4S 店作为研究的切入点，把现有的理论运用到汽车 4S 店的税务风险中进行分析探讨，使得我们能够更好地理解现有理论，与此同时，也希望其他行业在税务风险管理上能因为本文而有一些启发。

　　过去的十年是中国汽车市场的黄金十年，如今随着各地限牌限行令的推行，汽车销售市场逐渐步入低俗增长的状态。行业竞争日益激烈，对于汽车 4S 店而言，走好每一步都非常重要。由于汽车价格普遍高于一般商品，汽车 4S 店与厂商、金融机构、保险公司、顾客存在复杂的关系，汽车 4S 店相对于一般零售商复杂这一系列的特点，使得汽车 4S 店存在很多值得关注的税务风险。此外，诸多的税务稽查案例显示，汽车 4S 店的税务风险非常高。汽车 4S 店如果不能妥善地对涉税业务进行税务处理，有效地防范和应对税务风险，可能导致无法挽回的损失。因此，笔者选择了汽车 4S 店作为探讨企业税务风险的目标行业。

　　全文分为五章。第一章是引言，从论文的研究背景和研究意义出发，通过以汽车 4S 店为例，提出本文的核心研究内容和主要创新点。第二章为文献综述。通过对税务风险、税务风险管理等概念的界定，对相关理论的分类综述，提炼并借鉴中外专家的相关理论经验，总结现有研究的不足，明确本文的研究内容。纳税风险、涉税风险、税务风险的含义相近，而税收风险与这三者有所不同。税务风险往往是针对企业而言，税收风险则是针对税务机关而言。对于税务风险含义的界定，笔者看来，应该既包括纳税不足也应该包括纳税过度。第三章是介绍汽车4S 店的主要涉税业务及涉及的主要税种。汽车 4S 店主要业务包括整车销售、售后服务、代办金融保险、二手车销售，主要涉及的税种是增值税、营业税和企业所得税。第四章是分视同销售业务、价外费用及手续费、各种返利及废件处理、代购代销、资金池的利息费用这五个方面，从实际的税务稽查案例出发，分析汽车4S 店税务风险的表现形式，探究税务风险背后的成因。销售整车赠送配件是最普遍的促销方式，但是配件的处理往往需要视同销售，合理的发票填列方式可以帮助企业减少不必要的增值税支出，减少税务风险。库存车转试驾车不需要视同销售，但 4S 店往往做视同销售，整车区域间移送看情况考虑是否需要视同销售。销售时向客户收取的加急费、提车费等价外费用需要作为销售额的一部分计算缴纳增值税，汽车 4S 店可能出现不确认或少确认的情况。代办按揭保险业务的返点收入是一种隐蔽的手续费收入，应该视情况征增值税获营业税。各种形式的厂方返利，一般需要进项税额转出，废件处理需要视报废原因看是否需要进项税额转出。

　　代购代销可能会导致不必要的增值税支出。汽车经销集团设立资金池，若是采用结算中心的模式，可能会产生税务风险。第五章是针对汽车税务风险的表现及背后的成因，提出汽车 4S 店可以采取的税务风险管理措施。税务风险的管理首先 4S店应从整体上加强税务风险管理意识，建立有效的税务风险管理结构，控制税务风险不只是财务部门的事，是整个企业的事，只有不同部门的相关岗位一起把控税务风险，才能帮助企业减少税务风险。其次，控制税务风险还需要规范的财务处理。规范的财务处理不仅使企业在应对税务检查时做到有理有据、不慌不乱，还能使企业自己对税务风险的大小做到心中有数。再次，税务风险的防范，最重要的是 4S 店能做到税务风险的自我评估。在规范清晰的财务管理的基础上，根据4S 店自身税负指标、销售收入构成指标、销售毛利率等指标的计算，4S 店可以在日常经营中时刻保持对自身税务风险的认知，避免税务风险不断积聚，最后引起不可逆转的损失。接着，汽车 4S 店还需注重信息的内部交流和学习。最后，完善的内部审计制度也是保证 4S 店税务风险管理持续化、常态化不可或缺的手段。

　　关键词：税务风险；汽车 4S 店；税务风险管理；税务风险评估

　　目录
　　
　　摘要
　　
　　第 1 章 引言
　　
　　1.1 选题背景
　　1.2 研究意义
　　1.3 研究内容
　　1.4 研究方法
　　1.5 本文的创新点和不足
　　
　　第 2 章 文献综述
　　
　　2.1 税务风险的定义
　　2.2 税务风险产生原因的研究
　　2.3 对税务风险管理的研究
　　2.4 企业税务风险管理成效的研究
　　
　　第 3 章 汽车 4S 店主要经营活动及涉及的税种分析
　　
　　3.1 汽车 4S 店的主要经营活动简介
　　3.2 汽车 4S 店涉及的主要税种
　　
　　第 4 章 汽车 4S 店税务风险的表现形式及成因
　　
　　4.1 视同销售业务的税务风险
　　4.2 价外费用、返点收入的税务风险
　　4.3 各种返利、废件处理的税务风险
　　4.4 代购代销的税务风险
　　4.5 利息费用的税务风险
　　4.6 汽车 4S 店税务风险成因
　　
　　第 5 章 汽车 4S 店税务风险管理对策
　　
　　5.1 完善税务风险管理环境
　　5.2 规范汽车 4S 店财务管理
　　5.3 税务风险自我评估
　　5.4 完善信息交流与学习机制
　　5.5 完善的内部审计制度
　　
　　参考文献