A制药企业税务风险管理研究

　　摘  要

　　医药制造行业无论是从税收收入的贡献角度，还是对国民日常生活的影响程度都对我们国家具有重要意义。近年来，我国深化医药卫生体制改革，相继出台了“两票制”、“4+7 试点城市”药品集中采购，推动药品降价和仿制药替代等多项政策措施，对整体医药行业都产生了重大影响，严厉打击了部分企业借助产业长链条进行多票抵扣、利益分配等情况，也对医药企业自身提出了更高要求。随着改革的逐渐深入，税务机关也加大了对医药企业税务风险点的监控，协助相关部门对医药企业违规情况进行查处。行业销售模式的变化，税务机关的重点监控，无疑都加大了医药企业的税务风险，能否进行有效的税务风险管理成了医药企业亟待解决的问题。

　　税务风险的识别、评估与应对是税务风险管理中最主要的三个方面，如何对企业税务风险实现精准有效的识别，做出合理的评估，并将风险点与企业自身情况结合，分析税务风险管理中存在的不足加以完善，是企业进行税务风险管理的难点所在。

　　本文选取 A 制药企业作为研究案例，A 企业经营业务中百分之九十五以上都属于医药制造，企业规模和收入都处于医药企业的中游水平，具有一定程度的代表性。在对 A 企业税务风险进行分析时，先通过税负率和纳税评估通用指标识别税务风险存在情况，再结合企业自身财务数据与具体的生产经营业务流程识别风险点，综合准确的识别 A 企业税务风险情况，再通过德尔菲法对各项税务风险点发生的可能性和严重程度作出评估，最终结合企业自身税务风险体系建设情况，找出其中隐含的问题，提出具有针对性的对策建议，对 A 制药企业税务风险管理应对手段加以完善，为医药企业税务风险管理提供借鉴。

　　关键词 ：   医药行业，税务风险，风险管理 。

　　ABSRTACT 

　　The pharmaceutical industry is of great significance to both the contribution oftax  income  and  the  degree  of  influence  on  the  daily  life  of  our  country.  In  recentyears,  China  deepen  the  reform  of  medical  and  health  system,  has  issued  "twosystem"  ,  "4  7  pilot  cities"  drug  centralized  procurement,  promote  drug  prices  andgeneric  drug  replacement,  have  had  a  significant  impact  on  the  overallpharmaceutical  enterprises,  crack  down  on  some  enterprises  with  the  industry  longdeduction,  interest  distribution  chain,  also  put  forward  higher  requirements  forpharmaceutical  enterprises  themselves.  With  the  gradual  deepening  of  the  reform,the  tax  authorities  have  also  increased  the  monitoring  of  the  tax  risk  points  ofmedical  enterprises  to  assist  the  relevant  departments  to  investigate  and  punish  theviolations  of  pharmaceutical  enterprises.  The  changes  of  the  sales  model  of  theindustry  and  the  key  monitoring  of  the  tax  authorities  have  undoubtedly  increasedthe  tax  risk  of  pharmaceutical  enterprises,  and  whether  the  effective  tax  riskmanagement has become an urgent problem for medical enterprises to solve.

　　The identification, assessment and response of tax risk are the most three mainaspects of tax risk management. How to realize accurate and effective identificationof enterprise tax risk, make a reasonable evaluation, and combine the risk point withthe  enterprise  itself,  and  analyze  the  deficiencies  in  tax  risk  management,  which  isthe difficulty of enterprise tax risk management.

　　This paper selects A enterprises as the research case of tax risk management ofpharmaceutical  enterprises.  More  than  95%  of  the  A  enterprise  business  ispharmaceutical  production,  and  the  enterprise  scale  and  income  are  in  the  middlelevel  of  pharmaceutical  enterprises,  which  are  representative  to  a  certain  extent.

　　When analyzing the tax risk of A enterprises, the tax risk is identified by tax rate andgeneral  index,  identify  the  financial  data  and  specific  production  and  operationbusiness process, identify the tax risk, evaluate the possibility and severity of varioustax  risk  points  through  Delphi  method,  identify  the  hidden  problems,  and  propose  targeted  countermeasures  and  suggestions  for  the  tax  risk  management  of  medicalenterprises.

　　KEY WORDS ： 　Pharmaceutical industry, Tax risk, Risk management。

　　绪 论 

　　第一节 研究背景及研究意义 。

　　一、研究背景 。

　　医药行业与我国国民健康、国计民生息息相关。近年来国家在解决看病难、看病贵的问题上做了大量工作。还特别提出了深化医药卫生体制改革方案，力求使普通民众也能够享受优惠优质的药品与医疗服务。

　　医药行业具有药品种类多，产业链条长，监管情况复杂等特点。制药企业不能向消费者个人出售药品，必须通过GSP认证的药品批发企业或其他中间商对外销售，存在有较大的可操作空间，药品中间商通过设置多道流通环节，层层加价，甚至有过票洗钱的情况发生。为解决这一问题，我国特采取了如2016年“两票制”代替多票制，2017年“4+7”试点城市实现药品集中采购，深化医保控费改革，推动药品降价和仿制药替代，制定药品上市许可持有人制度等措施，惠民便民的同时，也对医药行业产生了较大的冲击。当前医药行业正面临产业规模集中、优胜劣汰的挑战，对药企业自身产品质量、管理制度、研发创新等方面都提出了更高要求。

　　与此同时，医药体制改革也使医药生产企业涉税情况及税收筹划方案发生了改变。两票制后，从医药生产企业到医院只经有两票，原先企业通过多票抵扣实现减轻税负的漏洞已不复存在，针对改革后部分医药生产企业采取销售外包组织，多列支销售费用成本，扩大税前抵扣范围的情况，税务机关也加强了对相关方面的风险监控，增加了税务风险。

　　在开展深化医药改革、医药行业面临“两票制”冲击以及税务机关加大监控力度的背景下，医药行业也面临着较原先更大的税务风险。医药生产企业亟需采取税务防范措施，面对行业改革带来的税务风险挑战。

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　　二、研究意义

　　第二节  文献综述

　　一、国外文献综述.

　　二、国内文献综述

　　三、文献述评

　　第三节  主要研究内容与思路

　　一、研究内容

　　二、研究思路

　　第四节  研究方法与创新.

　　一、研究方法

　　二、创新和不足之处.

　　第一章  基本概念及相关理论依据

　　第一节  基本概念

　　一、税务风险

　　二、税务风险管理

　　第二节  相关理论依据

　　一、企业风险管理理论

　　二、内部控制理论

　　第二章  行业概况及A企业税务风险管理现状

　　第一节  医药行业概况

　　一、行业发展现状

　　二、行业常见税务风险

　　三、两票制及相关改革政策造成的影响.

　　第二节  A企业概况

　　一、企业简介

　　二、企业组织架构

　　三、企业经营情况.

　　第三节  A企业涉税情况.

　　一、企业完税情况

　　二、企业适用的税收优惠政策

　　第四节  A企业税务管理体系.

　　一、A企业税务风险管理部门及人员

　　二、A企业风险管理机制

　　第三章  A企业税务风险分析.

　　第一节  基于税收负担率的税务风险识别.

　　一、企业总体税负率.

　　二、增值税税负率.

　　三、企业所得税贡献率

　　第二节  基于纳税评估通用分析指标税务风险分析.

　　一、收入与利润变动率配比分析

　　二、成本与收入变动率配比分析

　　三、费用与收入变动率配比分析

　　四、成本与利润变动率配比分析

　　第三节  A企业主要税务风险点分析.

　　一、原材料采购环节税务风险

　　二、销售费用扣除不合规税务风险

　　三、企业并购重组产生的税务风险

　　第四节  A企业税务风险评估.

　　一、评估方法

　　二、评估内容

　　第四章  A企业税务风险管理存在的问题

　　第一节  企业对税务风险管理的认识不足.

　　一、公司高层对税务风险管理重视度不足

　　二、专业人员对税务风险认知不够全面.

　　第二节  税务风险管理组织不完善

　　第三节  税收筹划有效性不足.

　　第四节  缺乏有效的税务风险管理信息沟通机制

　　第五章  加强A企业税务风险管理的对策建议

　　第一节  构建与A企业自身适应的税务风险管理目标

　　第二节  优化A企业内部税务风险管理环境

　　一、强化企业税务风险管理意识

　　二、加强企业税务风险管理文化建设

　　三、设置专门的税务风险管理部门

　　四、建立税务人员专业培训机制.

　　第三节  进行有效的税收筹划

　　第四节  建立高效的税务风险信息沟通机制

　　一、完善内部税务风险信息管理系统

　　二、完善外部税务风险信息系统

　　结 论 

　　随着国家对医药管控的加强与改革手段的推进，如“两票制”、“4+7试点城市”药品集中采购等制度的推行，对医药企销售模式产生了重大影响，医药企业税务风险发生变化，出现税务风险问题的概率随之增长。税务风险给企业造成的是多方面的，除经济损失外，还可能会对企业带来声誉风险、诚信风险等隐形的负面影响，因此医药企业应该不断加强对企业自身的税务风险管理力度，全力提升税务方面管理水平，积极促进企业的稳定发展。

　　文章先对医药行业发展概况、医药行业常见的税务风险以及两票制及相关改革政策造成的影响进行了梳理。

　　在此基础上，选择业务范围符合要求、无论从企业规模以及研究创新情况都具有行业代表性的A企业为例，运用内部控制理论，遵循税务风险管理的的流程。在税务风险识别方面，从税收负担率，纳税评估通用分析指标以及结合企业财务数据与具体生产经营业务分析a企业经营情况主要税务风险点三方面结合，力求能够较为准确的分析出a企业存在的税务风险点；再通过德尔菲法评估各风险点产生税务风险的可能性与严重程度。发现A企业有存在存在少计营业收入，多列支成本，扩大税前抵扣范围，少缴纳税款的风险以及部分税收优惠政策运用不当的风险。

　　最终结合企业自身税务风险体系建设情况，发现A企业存在对税务风险的管理认识不足，管理组织不够完善，缺乏有效的税收筹划以及缺少有效的税务风险管理信息沟通机制的问题，并据此提出了具有针对性的建议。

　　虽然本文具有一定的借鉴意义，为同行业其他企业进行税务风险管理提供了一定的经验借鉴，但受本人的能力所限，依旧存在着缺点和不足。

　　一方面本文仅以A公司为样本，不同企业业务特点及经营流程可能会存在一定差异，税务风险点也可能会随之发生变化，因此文中提出建议的普适性有待实践验证；另一方面，因A公司经营中药制药业务，涉及的税种相对简单，本文就选取了数额和影响范围较大的增值税以及企业所得税进行分析，并未就涉及的所有税种展开全面研究。

　　综上所述，本文的研究内容以及数据分析都可能存在不够全面的情况，依旧需要实践验证，因此得出的结论可能会具有一定的局限性，希望各位老师给予批评指正。

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