跨国企业转让定价与海关估价管理研究

　　摘要
　　
　　我国自改革开放以来，经济发展迅速，无论是国有企业、外资企业还是国内民营企业都分享着经济发展的硕果，当前中国经济在稳中求进的发展总基调下，依然在世界经济中保持着举足轻重的地位，吸引外资的势头强劲。据统计，世界500 强企业中超过八成跨国企业在我国建司设厂，国内企业也纷纷放眼世界，投资海外。跨国企业基于各种目的，凭借着资本、区域联营、规模效应等优势，广泛运用着转让定价的手段达到在全球范围内效益最大化的目的。

　　本文首先主要介绍了我国转让定价的税务管理和转让定价中的海关估价管理的基础内容，进而分析两种估价原则的差异与共通点。转让定价最初因利用国家间不同税制的差异避税而产生，但随着各国税制完善和国际间的合作加强，避税的目的性在逐渐减弱。同时，随着企业全球化经营的发展和企业管理的需要，企业转让定价逐渐成为开拓新市场、减少汇率风险、转移政治风险等目的的工具。

　　我国税务机关的转让定价管理理论发展较晚，但是税务部门通过借鉴国际上的成功经验，遵循 OECD《跨国企业与税务机关转让定价指南》的原则制定了一系列的法律法规，基本确立了我国税务机关转让定价管理的法律法规和行之有效的审查方法。而我国海关部门则遵循 WTO《海关估价协议》的原则对部分进出口贸易重新审价。由于执行部门、遵循的法律规定不同，两者对于企业转让定价行为的认定存在着由来已久的矛盾，税务机关和海关之间也缺乏必要的沟通，矛盾协调与解决尚在探索阶段。企业要想避免被重新估价和双重征税，就必须深入研究这两种规则的相同点和差异，通过对规则的比较分析，完善转让定价方案，寻找能够为企业降低税务风险的路径。本文的另一大特点在于，采用案例分析企业在双重规则困境中的各种具体情况。最后，结合理论分析上的可能性和可操作性，为跨国公司减少转让定价税务风险提出若干政策建议。

　　关键词：跨国企业；转让定价；海关估价　　
　　
　　目录
　　
　　摘要……I
　　Abstracts……II
　　
　　第 1 章 引言……1
　　1.1 选题意义及背景 ……1
　　1.2 研究方法与研究思路 ……2
　　1.3 相关文献综述 ……3
　　1.4 主要观点及创新点 ……5
　　
　　第 2 章 转让定价与海关估价的相关概念及管理……7
　　2.1 转让定价概念及实施目标 ……7
　　2.2 税务机关转让定价管理 ……10
　　2.3 海关估价管理 ……12
　　2.4 转让定价与海关估价的管理视角差异 ……18
　　
　　第 3 章 转让定价和海关估价的比较分析……19
　　3.1 转让定价与海关估价双重定价标准对比 ……19
　　3.2 两套定价规则存在共通点 ……20
　　3.3 两套定价规则的差异分析 ……21
　　3.4 WTO 与 OECD 对两套定价制度的协调及发展趋势……23
　　
　　第 4 章 两套规则给企业造成纳税困境-案例分析……25
　　4.1 特殊交易情况下转让价格易受质疑 ……25
　　4.2 财务信息异常是企业转让定价的不利信号 ……26
　　4.3 税务、海关部门对特许权使用费等调整项目调整理念不同 ……28
　　4.4 企业在双重监管下很难进行价格调整 ……28
　　4.5 关联交易的判定标准不一致使交易价格被调整 ……29
　　
　　第 5 章 企业转让定价的应对策略之建议……31
　　5.1 转让价格应符合公允价值计量属性 ……31
　　5.2 加强企业内部税务建设及内控管理 ……32
　　5.3 利用《协议》对特殊调整项目的规定实施转让定价 ……33
　　5.4 将海关估价与转让定价一并研究 ……34
　　
　　第 6 章 结论……36
　　参考文献……38
　　致谢……39