小型微型企业所得税征收制度分析绪论

　　第一章 绪论

　　第一节 研究背景及意义

　　近几年来，随着大型中型国有企业改制的进一步深化，小型微型企业分布广、数量多、促进就业、鼓励创新等优势也得到了进一步突显。小型微型企业具有大中型企业所不具备的很多优势，包括灵活的经营方式、较低的设立成本等。另外，小型微型企业还为我国的劳动力市场提供数量众多的就业机会，是我国的城镇失业人口、残疾人、下岗工人、农村富余人口等就业问题人口的主要就业渠道。同时，由于小型微型企业贴近市场、灵活性强，在研发新产品、新工艺、新技术方面，具有强大的生命力，增强了我国经济的活力，为优化我国经济结构、实现经济发展方式转变做出了重要贡献。但是大型中型企业和小型微型企业的市场地位存在着天然的不对等。因此，小型微型企业在市场竞争中常常处于不利的地位。

　　并且近年来资源消耗越来越大，环境问题越来越严重，人口红利逐渐消失，生产成本不断上涨，小型微型企业的利润空间被大大压缩，使小型微型企业的发展受到了严重的限制。加之 2007 年美国的次贷危机给各国的经济都带来了巨大的冲击，即使我国经济的对外依存度相对较低，也面临着这场金融危机所带来的严峻考验，对基础薄弱、抗风险能力差、社会负担重的小型微型企业来说，处境更加困难。鉴于小型微型企业在我国经济发展中的既重要又劣势的现状，我国政府需要采取包括法律、经济手段在内的一系列措施来促进小型微型企业的发展，增强小型微型企业的竞争力。

　　用税收政策来扶持小型微型企业的发展是可供选择的有效手段之一，它作为国家宏观调控的一种重要手段，对促进小型微型企业的发展意义重大。一方面，完善有关小型微型企业的相关税收政策可以起到促进小型微型企业的发展的作用，从而进一步促进国民经济的发展；另一方面，完善小型微型企业的税收政策还可以改善小型微型企业目前所面临的不利的外部环境，增强小型微型企业的竞争力。回顾西方发达国家小型微型企业发展的历程，都离不开用税收手段来扶持小型微型企业。而企业所得税作为小型微型企业的主要税收负担，对小型微型企业的生产经营有着重要的影响。所以，研究如何完善小型微型企业所得税政策，通过给予小型微型企业合理的税收优惠，鼓励小型微型企业的发展，对于保证我国整个经济的快速协调发展，有着重要的战略意义。
　　
　　第二节 文献综述

　　国外研究现状：

　　Mansel·G·Blackford（2003）指出，小企业在创新方面扮演着重要的角色，小企业比大企业更灵活，能更迅速地将自己开发的新产品投放市场。

　　Soeren Jeppesen （2005）指出，小企业的发展有利于实现公平竞争，在经济全球化中，小企业的发展还有利于提高本区域经济的竞争力。同时小企业在促进就业、创造财富以及财富的重新分配上有着重要的作用。

　　Fida（2008）认为，小企业在创造就业机会，使大量劳动力受益的同时，促进经济的可持续发展，推进技术进步。

　　Organization for Economic Co-operation and Development（OECD）（2009），指出在 OECD 国家的全部企业中大部分是包含小型微型企业在内的中小企业，这些企业为 OECD 国家提供大量的就业机会、推动技术的发展，但是由于较高的设立成本和较重的税收负担，可能会影响这些企业的投资积极性，需要政府使用税收政策鼓励其发展。

　　国外学者的研究主要集中于小企业的理论研究，是对扶持小企业发展的理论基础、小企业发展存在的问题以及扶持小企业发展的必要性的研究。对具体的税收政策进行研究的较少，这可能是因为发达国家较早建立了完善的小企业税收制度。

　　国内研究现状：

　　改革开放以来，随着经济的发展，越来越多的国内学者开始关注中小企业的发展，直至 2011 小型微型企业标准的出现，国内学者开始了对小型微型企业的研究。目前，国内学者对小型微型企业的企业所得税政策的研究集中在：小型微型企业在我国经济中的重要性；小型微型企业所得税政策存在的不足；借鉴国外小型微型企业所得税政策的经验，提出完善我国小型微型企业所得税政策的建议。

　　小型微型企业的重要性：安体富、杨金亮（2012）指出，小型微型企业是我国经济的重要增长点；是增加就业、促进稳定的重要载体；是技术创新的重要力量；有效促进我国产业结构调整及优化升级①.唐婧妮（2011）认为，小型微型企业对解决就业问题，实现居民收入目标有着重要的意义，是保障和改善民生的基础；小型微型企业对市场需求快速反应，创新性强，是经济转型期国家经济活力的源泉②.

　　小型微型企业所得税政策存在的不足：黄冠豪（2014）指出现行所得税优惠政策大多采用直接优惠方式，只有盈利的企业才可以享受，小型微型企业受惠有限；对科技创新型小型微型企业的激励政策尚存在缺陷。周广仁（2012）指出我国现行促进小型微型企业发展的所得税优惠政策集中于小型微利企业，其认定标准较为严格，该政策的实际覆盖面狭窄①.龚振中（2012）认为小型微型企业所得税优惠政策缺乏系统性，多以通知或补充规定的形式存在，属于应急性措施；优惠手段单一；缺乏引导性和差异性，未从企业发展、企业生命周期需求差异化方面加以引导②.

　　完善我国小型微型企业所得税政策的对策：唐婧妮（2012）指出通过简化税制和税收管理，进一步降低税负和纳税遵从成本是小型微型企业税收政策改革的方向③.蔡泳、马园园（2014）建议扩大小型微型企业税收优惠政策范围，采取灵活多样的税收优惠手段。林洲钰、林汉川、陈衍泰（2013）建议，加大对小型微型企业的税收政策扶持力度，运用税收政策引导资本投向小型微型企业，并建立符合我国小型微型企业实际情况的税收政策。刘金玲、李东波（2012）建议降低小型微型企业的所得税率；进一步放宽小型微型企业税前列支费用标准，解决小型微型企业资金紧张的问题；允许小型微型自行选择按企业所得税或按个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税；建立新型小型微型企业亏损弥补制度，允许小型微型企业将发生的亏损向前结转，延长向后结转的年限④.

　　国内学者对小型微型企业所得税政策的研究，大多是包含在对有关小型微型企业的所有税种进行分析的研究中的。而从单一税种出发，对这一税种进行深入分析的不多。我认为从作为小型微型企业的主要税收负担的企业所得税出发，对这一税种进行全面深入地分析，找出问题，借鉴经验，提出对策。这种研究方法对完善促进小型微型企业的发展的税收政策有着十分重要的意义。同时，在对小型微型企业的所得税政策进行研究的过程中，国内学者将焦点放在小型微利企业，本文在研究小型微利企业所得税政策的同时，也将企业所得税中的其他税收优惠政策纳入其中。

　　第三节 研究思路

　　本文研究的基本思路是：首先对小型微型企业做出界定，分析小型微型企业的现状、面临的困境以及扶持小型微型企业的必要性。其次，对现行小型微型企业所得税政策进行梳理，并进行深入分析，找出现行小型微型企业税收政策存在的问题。最后通过借鉴国外其他国家的先进经验，提出完善我国小型微型企业所得税政策的建议。

　　第四节 研究框架

　　第一部分，绪论。本部分主要介绍了本文的选题背景和意义，对小型微型企业税收政策的国内外研究现状进行综述，论述了本文的主要研究思路、研究框架及研究方法。第二部分，我国小型微型企业现状。首先，对小型微型企业做出界定，然后简述了我国小型微型企业的发展现状、特点、面临的困境以及促进我国小型微型企业发展的必然性。第三部分，对现行小型微型企业所得税政策进行梳理及分析。对扶助小型微型企业发展的企业所得税政策进行梳理，并利用 XX 市2011-2013 年的税收统计数据，对这些政策促进小型微型企业发展的情况进行分析。第四部分，现行小型微型企业所得税政策存在的问题。根据上述小型微型企业所得税政策的分析结果，找出现行小型微型企业所得税政策在立法层面和具体措施层面尚存在的问题。第五部分，国外小型微型企业所得税政策经验借鉴。根据我国小型微型企业所得税政策存在的问题，借鉴其他国家的有益经验。第六部分，完善我国小型微型企业所得税政策的建议。从立法原则和具体措施两方面提出完善我国小型微型企业所得税政策的建议。

　　第五节 研究方法

　　（一）文献研究法在撰写本文的过程中，查阅了大量的书籍、期刊论文、网络资料、报纸以及税收法规等，并在此基础上进行了整理、分析、归纳，了解小型微型企业所得税政策研究的进程和现状，以及尚未解决的问题，新出现的问题等，为论文写作奠定基础。

　　（二）实证分析法本文利用 XX 市小型微型企业 2011-2013 年的所得税统计数据，通过对这些数据进行统计分析，分析我国小型微型企业所得税政策的实施效果，并通过对实施效果的分析找出我国小型微型企业所得税政策尚且存在的问题，提出更具针对性的建议。