非居民企业股权转让税收征管风控研究

　　摘要
　　
　　2009 年 12 月，对于非居民企业股权转让所得税的管理，国家税务总局的举措全面加强。在经济全球化的趋势下，非居民企业股权交易更加活跃，数量和金额持续高速增长。但我国税务机关在对非居民企业股权转让的管理中，有关股权转让的税收政策散见于各个不同的法律法规中，政策规定复杂交错，在税收征管中也还存在不少薄弱环节，与此相关的税收征管问题突出。在我国非居民企业股权转让所得税征管中，还存在巨大的涉税风险，这会降低我国税务机关在税收征管中的有效性，造成我国税源的流失。本文结合国内税法及相关文件，通过研究案例找出当前非居民企业股权转让税收征管中的涉税风险，并对该风险进行分析。

　　从这个角度出发，考量我国现行非居民企业股权转让税收征管中存在的漏洞和问题，借鉴国际经验，提出完善建议。

　　在绪论之后，本文正文分为四个部分：

　　第一部分是对我国非居民企业股权转让的相关法规的梳理。主要解决两个问题：一是有关我国非居民企业股权转让的法律法规历史梳理，主要有相关法规演进，以及在我国不同阶段，非居民企业股权转让法规中的有代表性的差异做法，并对其加以评析。二是为本文将要讨论的非居民企业股权转让中涉及的概念做出解释，如税收管辖权，国际税收协定等。

　　第二部分对非居民企业股权转让的税收征管风险进行了阐述和分析，提出了非居民企业股权转让涉税风险分析思路。在这个涉税风险分析思路下，本文对非居民企业股权转让税收征管中存在的涉税风险分三个方面加以讨论，即税收政策风险，征管技术风险和国际避税地风险。在这三个方面中，本文对其中具有代表性的风险点进行了具体分析，包括合理商业目的的判定、股权转让公允价值的确定、股权转让日的界定以及对国际税收协定的滥用等涉税风险点。

　　第三部分介绍了对非居民企业股权转让事项处理的国际经验。在对国际经验的介绍中，本文不是对某一国家征管经验的整体阐述，而是选取该国在某一方面的先进经验加以介绍，突出其特色。

　　在第四部分中，本文结合第二部分对非居民企业股权转让税收征管中存在的涉税风险分析以及第三部分对国际经验的借鉴，针对我国在非居民企业股权转让税收征管中存在的问题，提出了完善建议。

　　关键词：非居民企业；股权转让；企业所得税；征管风险　　
　　
　　目录
　　
　　第一章 绪论 ……1
　　第一节 研究背景及选题意义……1
　　第二节 国内外研究现状……1
　　第三节 研究思路和方法……3
　　第四节 本文的创新之处……3
　　
　　第二章 非居民企业股权转让的法规演进及其法理剖析……4
　　第一节 我国非居民企业股权转让相关法规演进……4
　　第二节 非居民企业股权转让税收管辖权的剖析……6
　　第三节 非居民企业股权转让国际税收协定……8
　　
　　第三章 非居民企业股权转让所得税征管风险分析……11
　　第一节 非居民企业股权转让所得税征管风险分析思路……11
　　第二节 非居民企业股权转让所得税征管风险识别……12
　　第三节 非居民企业股权转让所得税征管政策风险分析……18
　　第四节 非居民企业股权转让所得税征管技术风险分析……23
　　第五节 非居民企业股权转让避税地风险分析……27
　　
　　第四章 非居民企业股权转让所得税征管的国际经验借鉴……32
　　第一节 税收限制措施经验借鉴……32
　　第二节 涉税信息交换经验借鉴……33
　　第三节 公允价值评估经验借鉴……34
　　第四节 征管制度设计经验借鉴……34
　　
　　第五章 完善非居民企业股权转让所得税征管风险控制的建议……36
　　第一节 完善合理商业目的界定……36
　　第二节 引入行业案例操作指导……37
　　第三节 建立多边税收信息交换机制……37
　　第四节 扩大对不良税务筹划中介机构的监管……38
　　第五节 建立公允价值评估的双面机制……39
　　第六节 明确规范非居民企业股权转让的征管细则……40
　　结论 ……41
　　参考文献 ……42
　　附录 ……44
　　致谢 ……45